（武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司 湖北武漢 430081）

會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，必然有其存在和發(fā)展的環(huán)境。會(huì)計(jì)文化要素包括：會(huì)計(jì)價(jià)值觀（會(huì)計(jì)價(jià)值理念和會(huì)計(jì)精神信念）、會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)（思維模式和行為方式）、會(huì)計(jì)形象體現(xiàn)（含精神風(fēng)貌和行業(yè)形象）等。會(huì)計(jì)價(jià)值理念是對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目的、職能作用、社會(huì)責(zé)任總的認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)精神信念包含了職業(yè)信念、職業(yè)道德、職業(yè)理想和發(fā)展目標(biāo)等方面。會(huì)計(jì)文化環(huán)境也就是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所處的環(huán)境，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中產(chǎn)生，會(huì)計(jì)文化環(huán)境因素通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)的影響來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)文化的形成、變遷進(jìn)行影響。

一、會(huì)計(jì)文化環(huán)境要素和影響路徑

會(huì)計(jì)文化環(huán)境要素分為宏觀的會(huì)計(jì)環(huán)境要素（比如一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)文化所處的大環(huán)境）和微觀的會(huì)計(jì)環(huán)境要素（一個(gè)組織如企業(yè)給會(huì)計(jì)文化所營(yíng)造的環(huán)境）。會(huì)計(jì)因社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要而存在，從宏觀環(huán)境因素來(lái)看，會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)文化受到了宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和階段）、宏觀政治法律環(huán)境、所在國(guó)家地區(qū)社會(huì)文化環(huán)境的影響，還受到科技發(fā)展水平——生產(chǎn)工具的影響。從微觀環(huán)境因素看，一個(gè)組織（企業(yè)）的行業(yè)性質(zhì)（制造業(yè)、金融業(yè)還是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）、組織文化都是組織內(nèi)會(huì)計(jì)文化影響因素。

毫無(wú)例外，所有的影響路徑都是：外部環(huán)境因素通過(guò)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)踐主體的思想意識(shí)，進(jìn)而影響其思維方式和行為模式，進(jìn)一步影響其所體現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)文化。一個(gè)良好的會(huì)計(jì)文化外部環(huán)境，必然孕育先進(jìn)、優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化，反之也是成立的。

二、會(huì)計(jì)文化環(huán)境各要素對(duì)會(huì)計(jì)文化影響分析

會(huì)計(jì)文化環(huán)境各因素對(duì)會(huì)計(jì)文化的各要素均會(huì)產(chǎn)生影響，但不同的環(huán)境要素發(fā)揮的影響作用是不一樣的，而且同一環(huán)境要素的不同狀況和特征也會(huì)造就不同的會(huì)計(jì)文化結(jié)果。

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響。會(huì)計(jì)文化有鮮明的時(shí)代性，反映時(shí)代要求，體現(xiàn)時(shí)代特征，各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)文化雖然有傳承，但各具特點(diǎn)。人類社會(huì)發(fā)展至今，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍、廣度和深度以及活躍程度都是不斷加強(qiáng)的，會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)的方法、工具不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)文化也在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)價(jià)值理念和精神信念不斷發(fā)展演化，會(huì)計(jì)人更加負(fù)有責(zé)任感和使命感，表現(xiàn)出愈加自信、進(jìn)取、開放的精神風(fēng)貌和形象。同一時(shí)代的不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，經(jīng)濟(jì)活躍程度不同，也會(huì)呈現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)文化。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高地區(qū)，交易活躍，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易方式多種多樣，經(jīng)濟(jì)組織形式也呈多樣性，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求量大，會(huì)計(jì)的重要性能得到廣泛的認(rèn)可，會(huì)計(jì)被賦予更高的社會(huì)責(zé)任，會(huì)計(jì)從業(yè)人員地位高，容易形成會(huì)計(jì)人廣泛參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自豪感和責(zé)任感，對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)化的影響是正面的，對(duì)會(huì)計(jì)人的精神信念也是積極的正面的影響，通過(guò)引導(dǎo)，能形成一種積極正面的會(huì)計(jì)文化。

（二）政治法律環(huán)境影響。一個(gè)國(guó)家的國(guó)體政體和財(cái)政、稅收、貨幣、匯率等經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)文化產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。會(huì)計(jì)有一個(gè)首要的問(wèn)題是為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題，不同國(guó)體政體下所立會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)傾斜對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)是不同的，如：1.投資者利益取向型，即會(huì)計(jì)立法以保護(hù)出資者的利益為價(jià)值取向，會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整向股東和出資人利益傾斜，強(qiáng)調(diào)應(yīng)按“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”提供會(huì)計(jì)報(bào)表，該立法模式以美國(guó)文化為代表；2.債權(quán)人利益取向型，即會(huì)計(jì)立法以保護(hù)債權(quán)人利益為價(jià)值取向，會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整向信貸資本提供者、債券持有者利益傾斜，強(qiáng)調(diào)應(yīng)按“真實(shí)公允”的會(huì)計(jì)原則提供會(huì)計(jì)報(bào)表，該立法模式以英國(guó)文化為代表；3.企業(yè)利益取向型，即會(huì)計(jì)立法以保護(hù)企業(yè)利益為價(jià)值取向，會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整向企業(yè)利益傾斜，強(qiáng)調(diào)應(yīng)按充分穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則提供會(huì)計(jì)報(bào)表，該立法模式以德國(guó)文化為代表；4.稅收利益取向型，即會(huì)計(jì)立法以維護(hù)政府的稅收利益為價(jià)值取向，會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整向政府的稅收利益傾斜，強(qiáng)調(diào)應(yīng)按“納稅的需要”提供會(huì)計(jì)報(bào)表，該立法模式以法國(guó)文化為代表；5.國(guó)家計(jì)劃利益取向型，即會(huì)計(jì)立法以維護(hù)國(guó)家的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)利益為價(jià)值取向，會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整向國(guó)家的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)利益傾斜，強(qiáng)調(diào)應(yīng)按“國(guó)家計(jì)劃”的需要提供會(huì)計(jì)報(bào)表，該立法模式以前蘇聯(lián)文化為代表。這種立法傾向會(huì)在會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和其他規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的法律法規(guī)制度中體現(xiàn)，引導(dǎo)該環(huán)境下會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)價(jià)值理念的形成和會(huì)計(jì)實(shí)踐行為，形成有傾向的和鮮明特征的會(huì)計(jì)文化。

（三）監(jiān)督法治環(huán)境的影響。監(jiān)督法治環(huán)境主要是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化產(chǎn)生影響。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)之本，但是會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)做假卻時(shí)有發(fā)生，并使會(huì)計(jì)飽受詬病。會(huì)計(jì)做假嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)次序，阻礙資本市場(chǎng)的發(fā)展和資源的優(yōu)化配置。這部分原因是緣于法制環(huán)境差，違法風(fēng)險(xiǎn)低、違法成本較低，收益高。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，導(dǎo)致社會(huì)法制觀念淡薄，誠(chéng)信的文化沒有生存發(fā)展的土壤。在一個(gè)違法成本較高的社會(huì)環(huán)境中，有法必依，違法必究，誠(chéng)信、獨(dú)立的會(huì)計(jì)文化就會(huì)得到彰顯。在安然會(huì)計(jì)造假丑聞后，美國(guó)出臺(tái)了史上最嚴(yán)厲的薩班斯法案，不僅對(duì)造假施以很高的懲罰，而且要求企業(yè)內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信環(huán)境的營(yíng)造和投資者的保護(hù)。企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的完善也是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的一個(gè)重要方面。

（四）社會(huì)文化環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)文化作為社會(huì)文化的亞文化體系，必然深受所處社會(huì)文化的影響。這種影響表現(xiàn)在多個(gè)方面。

首先，根據(jù)現(xiàn)有社會(huì)文化與會(huì)計(jì)之間關(guān)系的研究表明，社會(huì)文化與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在聯(lián)系。根據(jù)霍夫斯蒂德的五維國(guó)家文化維度的論點(diǎn)，國(guó)家文化的五個(gè)維度通過(guò)影響國(guó)家全國(guó)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定，確定本國(guó)的最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并進(jìn)一步影響會(huì)計(jì)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)的行為方式與思維模式。按照這個(gè)理論，學(xué)者們研究我國(guó)文化特征表現(xiàn)為：第一，推崇集體主義。集體主義是我國(guó)社會(huì)文化的核心理念，是我國(guó)社會(huì)文化的最顯著特征。第二，權(quán)距較大，我國(guó)社會(huì)法制程度較低，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較多，人們發(fā)展的選擇余地小，思想觀念封閉，對(duì)社會(huì)或組織的要求及參與程度較低。第三，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、新生事物和未來(lái)的態(tài)度比較消極，“不求有功，但求無(wú)過(guò)”等說(shuō)法就是例證。第四，陽(yáng)剛性明顯，鼓勵(lì)通過(guò)個(gè)人奮斗，出人頭地，報(bào)效國(guó)家。第五，長(zhǎng)期導(dǎo)向型，長(zhǎng)期導(dǎo)向意味著培育和鼓勵(lì)以追求未來(lái)回報(bào)為導(dǎo)向的品德——尤其是堅(jiān)韌和節(jié)儉，勤儉節(jié)約是我國(guó)人民的傳統(tǒng)美德。這種國(guó)家文化的特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)文化具有如下一些特點(diǎn)：第一，在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由政府對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一管理，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定也比較細(xì)致、具體，在具體工作中，會(huì)計(jì)人員較少運(yùn)用會(huì)計(jì)的靈活性和職業(yè)判斷。第二，具有高度的穩(wěn)健性，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中各種備抵項(xiàng)目的確認(rèn)，成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用，以及對(duì)收入確認(rèn)的嚴(yán)格規(guī)定。第三，在會(huì)計(jì)信息的披露上，由于企業(yè)和會(huì)計(jì)人員對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息可能引起的風(fēng)險(xiǎn)感到不安，所以在心理上對(duì)公開會(huì)計(jì)信息較為抵觸，會(huì)計(jì)信息透明度不高。第四，權(quán)距較大，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于服從，服從于政府所制定的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，服從于單位領(lǐng)導(dǎo)的意思。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在工作中能否發(fā)揮作用及發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。會(huì)計(jì)人員很可能屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動(dòng)做假。所以可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員的行為方式深受國(guó)別地域文化的影響。

其次，整個(gè)社會(huì)文化大環(huán)境影響會(huì)計(jì)文化。一方面受社會(huì)上功利主義、個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想文化的影響，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德、觸犯法律的行為也時(shí)有發(fā)生。另一方面良好的社會(huì)風(fēng)氣也能影響會(huì)計(jì)文化。社會(huì)文化通過(guò)價(jià)值觀潛移默化的影響整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的要求與期望，通過(guò)制度、教育與監(jiān)督共同作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐主體，能促進(jìn)正面的會(huì)計(jì)價(jià)值理念和會(huì)計(jì)精神理念形成。

第三，在社會(huì)文化因素方面，會(huì)計(jì)所處的國(guó)家國(guó)民受教育程度較高，文化知識(shí)普及，則會(huì)計(jì)的職能可以更好發(fā)揮，財(cái)務(wù)人員受到尊重程度高，也對(duì)會(huì)計(jì)文化產(chǎn)生積極的影響。

（五）科學(xué)發(fā)展水平的影響?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展不僅影響人們的生產(chǎn)生活方式，也影響著社會(huì)心理和思維方式。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)，其借助使用的工具也會(huì)極大影響會(huì)計(jì)人員的行為和心理。從賬房先生的算盤到目前ERP信息系統(tǒng)的全面應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員從繁重的對(duì)賬、謄賬、平衡等工作中解脫出來(lái)，廣泛參與到企業(yè)的管理中，工作的范圍不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不斷提升，其職業(yè)理想也逐步豐富充實(shí)，對(duì)于其精神風(fēng)貌也是積極正面的影響。

（六）企業(yè)人員和企業(yè)文化的影響。一個(gè)組織如企業(yè)的會(huì)計(jì)文化除受到一國(guó)家或地區(qū)為個(gè)體的會(huì)計(jì)文化的左右外，在微觀層面，它還受到企業(yè)人員和企業(yè)文化的影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能重視財(cái)務(wù)、能較好理解財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)的重要性，那么財(cái)務(wù)的功能就能較好發(fā)揮，財(cái)務(wù)地位就較高，財(cái)務(wù)人員的行為就可受到正向的激勵(lì)，相反就會(huì)抑制財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)文化也受到打壓。組織的文化對(duì)會(huì)計(jì)文化也有著較大的影響，一個(gè)組織如果是較為激進(jìn)的文化，急于占領(lǐng)市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售額度，財(cái)務(wù)人員就會(huì)受到較大的壓力，并激發(fā)一種風(fēng)險(xiǎn)較大的會(huì)計(jì)文化。組織文化是誠(chéng)信的文化，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)所受到的壓力就會(huì)較小，也會(huì)產(chǎn)生并維持誠(chéng)信的文化。

以上所談到的外部環(huán)境影響因素中，社會(huì)文化對(duì)會(huì)計(jì)文化的影響是最大的，其次是法制監(jiān)督環(huán)境，而經(jīng)濟(jì)和政治的影響往往較為穩(wěn)定、緩慢的發(fā)生。會(huì)計(jì)文化也受到會(huì)計(jì)內(nèi)部要素的影響，會(huì)計(jì)人員的受教育程度、專業(yè)素質(zhì)都會(huì)影響會(huì)計(jì)文化的表現(xiàn)，但是具體到會(huì)計(jì)人員個(gè)體，最重要的還是其職業(yè)道德水平，恪守職業(yè)道德是每一個(gè)從事會(huì)計(jì)工作的人最基本的要求，職業(yè)道德教育同樣應(yīng)從人生觀和價(jià)值觀開始。

三、會(huì)計(jì)文化作用于會(huì)計(jì)文化環(huán)境

一個(gè)國(guó)家、地區(qū)以及一個(gè)組織的會(huì)計(jì)文化形成后，它也會(huì)反作用于其所處的環(huán)境。在誠(chéng)信良好的會(huì)計(jì)文化下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是可期待并可獲得的，會(huì)計(jì)誠(chéng)信在整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系中處于極其重要的位置，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信體系的核心。誠(chéng)信的會(huì)計(jì)文化彰顯榜樣的力量，促進(jìn)整個(gè)誠(chéng)信文化的形成，進(jìn)一步對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。反之，沒有誠(chéng)信的會(huì)計(jì)文化，整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信文化體系就難以建立，并會(huì)導(dǎo)致已有誠(chéng)信體系的損害，更加助長(zhǎng)了社會(huì)的不良風(fēng)氣。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠程度不高，不僅失去會(huì)計(jì)存在的基本價(jià)值，并且會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)次序，阻礙資源的優(yōu)化配置，妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

綜上，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)文化隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，它是可以塑造和引導(dǎo)的。良好的外部環(huán)境會(huì)營(yíng)造促進(jìn)正面、積極進(jìn)取的會(huì)計(jì)文化，會(huì)計(jì)人員呈現(xiàn)積極的精神風(fēng)貌，就會(huì)促進(jìn)組織的發(fā)展和社會(huì)的和諧。不良的會(huì)計(jì)文化只會(huì)阻礙組織的發(fā)展和社會(huì)的和諧發(fā)展。因此我們應(yīng)該著手從會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改進(jìn)，內(nèi)部因素的優(yōu)化，來(lái)培育具有中國(guó)特色的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。