朱萍　易金翠

[摘 要] 在廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開發(fā)正式納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的背景下， 迫切要求企業(yè)強(qiáng)基固本，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。文章通過(guò)對(duì)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)大中型企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)研，為全面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和應(yīng)用提出建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞] 廣西北部灣；大中型企業(yè)；內(nèi)部控制

[基金項(xiàng)目] 該文為 2010年廣西教育廳科研資助項(xiàng)目“北部灣區(qū)域企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查研究報(bào)告”（項(xiàng)目編號(hào)201012MS117）階段性成果之一

[作者簡(jiǎn)介] 朱萍，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)系教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，研究方向：審計(jì)、內(nèi)部控制理論與實(shí)踐，廣西 南寧，530003；易金翠，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：審計(jì)、內(nèi)部控制理論與實(shí)踐，廣西 南寧，530003

[中圖分類號(hào)] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2013）05-0045-0004

自《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》批準(zhǔn)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)區(qū)開發(fā)建設(shè)風(fēng)生水起，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系快速興起，產(chǎn)業(yè)快速集聚，基礎(chǔ)設(shè)施快速完善，大開放格局已初步形成。

區(qū)域內(nèi)企業(yè)發(fā)展必將歷經(jīng)一條由少到多、由小變大、由弱變強(qiáng)、由松散無(wú)序到集群抱團(tuán)的發(fā)展之路，任重而道遠(yuǎn)；唯有內(nèi)部控制的保駕護(hù)航，才能增強(qiáng)企業(yè)抵御內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，才能實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。為了解經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，2013年1～6月我們采用問(wèn)卷調(diào)查的方式，對(duì)南寧、北海、欽州、防城港四市和玉林、崇左兩個(gè)物流中心市的（4+2）行政區(qū)域企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查研究，旨在為北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)域企業(yè)全面提升管理水平提供建設(shè)性的意見。

一、北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)域企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查基本情況

本次問(wèn)卷調(diào)查依托北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)27家大中型企業(yè)。從屬地來(lái)看，南寧9家、北海4家、欽州6家、防城港4家，玉林3家、崇左3家；從所屬行業(yè)來(lái)看，農(nóng)林牧漁業(yè)2家，采掘業(yè)2家，制造業(yè)16家，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1家，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)3家，批發(fā)和零售貿(mào)易1家，社會(huì)服務(wù)業(yè)1家，綜合類1家；從單位隸屬關(guān)系來(lái)看，中央直屬企業(yè)1家，自治區(qū)級(jí)企業(yè)8家，地市級(jí)企業(yè)12家，其他企業(yè)6家；從公司所有制來(lái)看，21家股份制企業(yè)，6家非股份制企業(yè)；從規(guī)模來(lái)看，大型企業(yè)18家，中型企業(yè)9家；所調(diào)查企業(yè)在所處北部灣區(qū)域均具有較大的知名度和行業(yè)影響力。

（二）內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果

1.關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的認(rèn)知、宣傳、培訓(xùn)情況

（1） 認(rèn)為對(duì)基本規(guī)范及配套指引的熟悉程度一般的有18家企業(yè)，認(rèn)為熟悉程度很高的有9家企業(yè)，占比分別為66.7%、33.3%。

（2） 了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的途徑主要有：主管部門下達(dá)的文件10家、政府部門組織培訓(xùn)5家、外部網(wǎng)站和雜志家5家、公司組織培訓(xùn)4家、自己參加社會(huì)培訓(xùn)2家、公司內(nèi)部網(wǎng)站1家，占比分別為37%、18.5%、18.5%、15%、7%、4%。

（3） 認(rèn)為公司沒有對(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的宣傳的有1家公司，認(rèn)為宣傳力度一般的有16家，認(rèn)為宣傳力度很強(qiáng)的有10家，占比分別為4%、59%、37%。

公司平均每年組織員工參與內(nèi)部控制學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)的場(chǎng)數(shù)為0場(chǎng)的有4家，1場(chǎng)的有7家，2場(chǎng)的有8家，3場(chǎng)及以上的有8家，占比分別為15%、25%、30%、30%。

2. 內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施情況

（1）專門設(shè)置內(nèi)部控制建設(shè)職能部門的有4家，兼職的有10家，沒有指定部門的有13家，占比分別為15%、37%、48%。

（2） 認(rèn)為公司目前內(nèi)部控制制度很弱的有2家，一般的有11家，較強(qiáng)的有14家，占比分別為7%、41%、52%。

（3） 公司負(fù)責(zé)內(nèi)控的職能部門負(fù)責(zé)人學(xué)歷結(jié)構(gòu)為專科5人、本科17人、碩士5人，占比分別為18.5%、63%、18.5%。職稱結(jié)構(gòu)為初級(jí)職稱13人，中級(jí)職稱12人，高級(jí)職稱3人，占比分別為48%、44%、8%。

（4） 認(rèn)為公司按照要求實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》及配套指引的有22家企業(yè)，沒有執(zhí)行的有5家，占比分別為81%、19%。

（5） 以希望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力促成企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目的而實(shí)施《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》及配套指引的有19家，由于國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定而實(shí)施的有4家，為了應(yīng)對(duì)境內(nèi)資本市場(chǎng)的要求而實(shí)施的有4家，占比分別為70%、15%、15%。

（6） 制度設(shè)計(jì)合理性，平均得分3.7（滿分5分）；制度設(shè)計(jì)的全面性，平均得分3.6（滿分5分）；制度設(shè)計(jì)的可操作性，平均得分3.3（滿分5分）；制度設(shè)計(jì)的可理解性，平均得分3.5（滿分5分）；基本規(guī)范及配套指引的適用程度，平均得分3.4（滿分5分）。

（7） 企業(yè)建立IT系統(tǒng)全覆蓋的16家，一般覆蓋的有6家，不健全有5家，占比分別為59%、22%、19%。

（8） 認(rèn)為IT對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用的有18家，作用一般的有6家，不太清楚IT和內(nèi)部控制關(guān)系的有3家，占比分別為70%、22%、8%。

（9） 單位每年定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有6家，不定期評(píng)價(jià)的有10家，從來(lái)沒有評(píng)價(jià)的有11家，占比分別為22%、37%、41%。

（10）明確內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只有2家，13家企業(yè)內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)含糊， 12家企業(yè)沒有明確制定過(guò)內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)，占比分別為7%、48%、45%。

（11）對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)效果前后評(píng)分（各項(xiàng)滿分5分）如表1 所示：

（12）對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果前后評(píng)分（各項(xiàng)滿分5分）如表2所示：

（13）認(rèn)為目前關(guān)于內(nèi)部控制監(jiān)管的法律法規(guī)和規(guī)章完備的有16家，占59%；認(rèn)為我國(guó)目前針對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管已經(jīng)形成了統(tǒng)一、權(quán)威、高效的體制的有11家，占41%；認(rèn)同我國(guó)已經(jīng)初步形成“監(jiān)管部門、企業(yè)自身、社會(huì)公眾”三位一體的內(nèi)部控制監(jiān)管主體格局的有26家，占96%；認(rèn)為有必要在我國(guó)推進(jìn)國(guó)家層面在內(nèi)部控制強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)方面的相關(guān)立法的有25家，占92%。在目前法律規(guī)章不盡健全的情況下監(jiān)管部門的意見成為左右企業(yè)內(nèi)部控制推進(jìn)的重要力量，企業(yè)迫切希望國(guó)家能夠出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)以保障內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施。

二、內(nèi)部控制的建設(shè)與應(yīng)用存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足，制度建設(shè)和執(zhí)行欠主動(dòng)

內(nèi)控體系規(guī)范建設(shè)是一個(gè)全員、全面、全程、持續(xù)的過(guò)程，各部門、各單位以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的真正目的、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化等控制意識(shí)的認(rèn)知不統(tǒng)一，部分人員沒有認(rèn)識(shí)到其必要性和目的，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)影響了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，制度培訓(xùn)、建設(shè)和執(zhí)行的積極性不高。

（二）缺乏組織保障，進(jìn)程推進(jìn)比較緩慢

近一半的企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制建設(shè)職能部門，全面規(guī)劃內(nèi)控建設(shè)工作，參與內(nèi)部控制建設(shè)的隊(duì)伍不是很穩(wěn)定，且高學(xué)歷、富有經(jīng)驗(yàn)的人不多，沒能從戰(zhàn)略角度全面分析影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而制定一系列應(yīng)對(duì)的策略，不利于統(tǒng)籌安排制度建設(shè)和實(shí)施，停留在“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的階段，進(jìn)程推進(jìn)比較緩慢。

（三）內(nèi)控專業(yè)水平薄弱，持續(xù)管理難度較大

企業(yè)內(nèi)控專員雖然在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中跟著外部咨詢機(jī)構(gòu)“學(xué)中干”、“干中學(xué)”，相關(guān)能力和技術(shù)有所提升，但由于這些人員之前普遍沒有接受過(guò)較為系統(tǒng)和詳細(xì)的內(nèi)控專業(yè)知識(shí)和方法的培訓(xùn)，理論基礎(chǔ)薄弱，且學(xué)習(xí)能力和素質(zhì)的參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)完成后的持續(xù)管理壓力較大，制度執(zhí)行效果甚微。如何多渠道、多方位地提高內(nèi)控人員的專業(yè)水平，成為企業(yè)迫在眉睫的問(wèn)題。

（四）內(nèi)控和業(yè)務(wù)流程切合度不高，價(jià)值未能全面體現(xiàn)

企業(yè)對(duì)內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計(jì)的合理性、全面性和可理解性得分較高，但其可操作性和適應(yīng)程度較低，不利于內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。究其原因，一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)“一步到位”或“多快好省”地實(shí)現(xiàn)“合規(guī)性”目標(biāo)，直接摒棄原有的管理基礎(chǔ)而照搬所謂標(biāo)桿企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制與企業(yè)實(shí)際脫節(jié)，后續(xù)落實(shí)和推廣工作難以開展。還有的企業(yè)雖然花費(fèi)了大量人力、物力、財(cái)力完成了包括控制活動(dòng)梳理、流程文檔完善、控制有效性評(píng)估等基礎(chǔ)工作，滿足了“合規(guī)”目的，但事實(shí)上，管理層對(duì)內(nèi)部控制并沒有深入了解，不能從業(yè)務(wù)出發(fā)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而考慮控制活動(dòng)的恰當(dāng)性；還有的企業(yè)偏重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，忽略了其他管理目標(biāo)，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的價(jià)值未能全面體現(xiàn)。

（五）缺乏IT內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)和投入，影響了控制的效率和效果

從內(nèi)部控制建設(shè)效果前后評(píng)分來(lái)看，內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)等因素影響程度較大，對(duì)信息與溝通因素影響較小；對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果前后評(píng)分來(lái)看，財(cái)務(wù)真實(shí)、合法合規(guī)成為最具保證程度的目標(biāo)。其次是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的保證程度，經(jīng)營(yíng)效率效果的保證程度最低。說(shuō)明不少企業(yè)信息化控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)不足、投入不足、措施不得力直接影響了經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。

（六）內(nèi)控監(jiān)督缺乏制度化，影響預(yù)期控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

調(diào)查表明，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作還很不規(guī)范，缺乏監(jiān)督制度，缺乏內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，更談不上與績(jī)效考核工作相結(jié)合。內(nèi)控監(jiān)督基本流于形式，加上內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞沒有與責(zé)任人利益直接掛鉤，必然影響執(zhí)行人的責(zé)任心和制度的執(zhí)行力，影響企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮和預(yù)期控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與應(yīng)用的建議

（一）以內(nèi)部控制體系建設(shè)為突破口，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新

目前，北部灣區(qū)域企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)外延式高增長(zhǎng)的特點(diǎn)，管理層級(jí)迅速增多，管理難度越來(lái)越大。只有內(nèi)部管理跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，企業(yè)才能發(fā)展得既“快”又“穩(wěn)”。回顧西方管理理論的百年史，理論管理模式強(qiáng)調(diào)“硬”，通常意味著更嚴(yán)格的規(guī)章制度，從員工角度看就是“要我做，而且要按照規(guī)定做”；文化管理模式強(qiáng)調(diào)“軟”，通常是以文化來(lái)感染人、激勵(lì)人，從員工角度看就是“我要做，而且我知道怎么做才符合規(guī)定”。企業(yè)管理的最高境界是“無(wú)為而治”，即完全的文化管理模式。達(dá)到企業(yè)管理的最高境界的前提條件是員工需要明確有哪些規(guī)定。因此，規(guī)范內(nèi)部控制制度建設(shè)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的思維和手段解決企業(yè)管理中存在的問(wèn)題無(wú)疑是企業(yè)達(dá)到最高管理境界的必經(jīng)之路。企業(yè)應(yīng)將分散零星的培訓(xùn)整合為風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)系列培訓(xùn)，本著“由淺及深、循序漸進(jìn)、注重實(shí)效、內(nèi)外結(jié)合”的原則，從風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等專題，逐步深入，結(jié)合案例演練，普及風(fēng)險(xiǎn)管理理論知識(shí)，促進(jìn)和提升各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員的專業(yè)技能，構(gòu)建積極向上的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，為管理創(chuàng)新打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）以整合資源為途徑，形成合力格局

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)預(yù)期目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)初期成立“內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組”，下設(shè)“內(nèi)控建設(shè)工作小組”?！皟?nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組”組長(zhǎng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任，項(xiàng)目組成員由董事會(huì)審計(jì)部、戰(zhàn)略發(fā)展部、財(cái)務(wù)部、信息技術(shù)部、生產(chǎn)部、營(yíng)銷部等各職能部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作；內(nèi)控建設(shè)工作小組由各部門抽調(diào)內(nèi)控專員組成，受“內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組”領(lǐng)導(dǎo)，作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的骨干力量開展工作。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)后期應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)，外引內(nèi)培，配備專職人員具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的實(shí)施及日常監(jiān)測(cè)工作。

（三）以系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)，全面規(guī)劃內(nèi)部控制體系

系統(tǒng)是指由相互作用和相互依賴的若干組成部分結(jié)合而成的、具有特定功能的有機(jī)整體。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全員參與、涵蓋企業(yè)全范圍和業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理活動(dòng)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理哲學(xué)、公司治理、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程、信息化建設(shè)等多個(gè)方面，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程。內(nèi)部控制體系建設(shè)工作意味著管理變革，但不是推翻重來(lái)的劇烈變革，而是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的漸進(jìn)式變革，是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作。企業(yè)需要結(jié)合管理現(xiàn)狀，以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，分步驟開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。首先根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及企業(yè)需要的特殊指引，全面完善企業(yè)管理制度，并將其固化為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)制度手冊(cè)；其次，分解資金活動(dòng)、采購(gòu)、銷售、工程項(xiàng)目等重點(diǎn)流程，形成重點(diǎn)流程手冊(cè)；再次，完成重點(diǎn)流程的內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)；最后，待重點(diǎn)流程運(yùn)行平穩(wěn)后，再完善其他方面的流程、內(nèi)控和評(píng)價(jià)手冊(cè)。

（四）將“管理”和“控制”相互融合，協(xié)同推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系與業(yè)務(wù)流程相銜接，與風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理、安全管理、監(jiān)管等要求相融合。企業(yè)應(yīng)以成本效益為原則，充分考慮企業(yè)各方面的管理要求，在理清內(nèi)部控制體系建設(shè)與其他管理要求之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，找到企業(yè)管理與企業(yè)實(shí)際情況的融合點(diǎn)，將各項(xiàng)管理工作融于內(nèi)部控制體系建設(shè)之中。具體而言，企業(yè)可按照先“管理中的控制”、再“控制中的控制”兩個(gè)層次進(jìn)行實(shí)施：

“管理中的控制”包括兩個(gè)方面：一是是對(duì)現(xiàn)有管理制度進(jìn)行調(diào)整或優(yōu)化，形成統(tǒng)一的制度規(guī)范，制定管理制度手冊(cè)，制度手冊(cè)包括目錄索引、崗位職責(zé)說(shuō)明書、工作內(nèi)容和要求等，保證職責(zé)清晰、責(zé)權(quán)利匹配；二是按照制度手冊(cè)，系統(tǒng)梳理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理業(yè)務(wù)流程，制定出流程（運(yùn)行）手冊(cè)，包括流程地圖、流程操作手冊(cè)（相關(guān)表單工具及管理報(bào)告體系）、流程相關(guān)部門的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)、模板工具、分級(jí)授權(quán)體系等。

“控制中的控制”突出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制和內(nèi)部控制的自身控制機(jī)制?！翱刂浦械目刂啤斌w現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，通過(guò)測(cè)試各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手冊(cè)。該手冊(cè)與企業(yè)管理制度相互聯(lián)系、相互索引，既可以通過(guò)該手冊(cè)索引查詢有關(guān)的制度，也可以通過(guò)制度索引查詢相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手冊(cè)；二是研究開展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)方法，建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具和體系，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能力。

“管理中的控制”和“控制中的控制”將有效整合企業(yè)資源，降低企業(yè)管理成本，充分調(diào)動(dòng)各相關(guān)職能部門的積極性，從而全面推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)度。

（五）以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為核心，注重內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)質(zhì)性成效

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)是否應(yīng)大干快上、全面鋪開？規(guī)范的流程管理是不是要以效率效益作為代價(jià)？?jī)?nèi)部控制如何有效實(shí)施？諸如此類是在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的常見問(wèn)題，企業(yè)衡量和改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)就是能否提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力決定了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵不是重資產(chǎn)，而是包括規(guī)范的流程管理、治理機(jī)制、企業(yè)品牌、核心技術(shù)等在內(nèi)的輕資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)。在內(nèi)控體系建設(shè)方面，企業(yè)尤其應(yīng)注重其對(duì)輕資產(chǎn)的促進(jìn)作用。

在內(nèi)控體系建設(shè)的節(jié)奏上，企業(yè)應(yīng)在按照“重點(diǎn)流程先行、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)先行、重點(diǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)先行”的思路，穩(wěn)扎穩(wěn)打，逐步實(shí)現(xiàn)控制全面化，同時(shí)也為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的層層升級(jí)打下良好的基礎(chǔ)。

在管理流程的規(guī)范上，對(duì)于與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力相關(guān)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，企業(yè)設(shè)計(jì)流程時(shí)不應(yīng)受成本效益原則制約，更多的是注重流程控制效果；為了降低各業(yè)務(wù)模塊分塊控制對(duì)流程效率的影響，企業(yè)積極探索以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)梳理業(yè)務(wù)流程，將業(yè)務(wù)部門控制、輔助部門的控制統(tǒng)一到為客戶提供價(jià)值的鏈條上來(lái)，以提高企業(yè)整體對(duì)外部信息的靈敏應(yīng)變能力。

在內(nèi)部控制的運(yùn)行上，適時(shí)引入內(nèi)控信息系統(tǒng)工具，將內(nèi)控固化于內(nèi)控信息系統(tǒng)中，不僅可以提高信息溝通效率、提高企業(yè)管理效率和效益，而且可以增強(qiáng)內(nèi)控體系的執(zhí)行效果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的真正“落地”。內(nèi)控體系信息化是內(nèi)控體系建設(shè)的最終方向。

（六）充分利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果， 增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的約束力

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系，對(duì)外有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和社會(huì)公眾度。企業(yè)應(yīng)該注重完善內(nèi)部監(jiān)督制度，注重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的利用，將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果、內(nèi)控缺陷與責(zé)任人的績(jī)效考核相結(jié)合，增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的約束力。

[參考文獻(xiàn)]

[1]鐘瑋.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011.