（北京交通大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 北京100044）

一、引言

當(dāng)今世界，氣候變化已成為備受全球關(guān)注的議題，日益增加的碳排放量直接威脅著人類的生存和世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在國際政治經(jīng)濟等重大場合，以氣候變化為核心的討論正積極展開，受到了各國政府的強烈關(guān)注。1997年在日本簽訂的《京都議定書》生效，推動了全球節(jié)能減排活動的展開。在全球范圍內(nèi)，有很多企業(yè)都已經(jīng)開始采取積極的行動進行節(jié)能減排，解決氣候問題。

隨著企業(yè)與碳排放有關(guān)的活動不斷開展，碳會計信息披露的重要性不斷凸顯。碳會計信息披露著重考慮企業(yè)應(yīng)對氣候風(fēng)險所采取節(jié)能減排活動對財務(wù)的影響，是對傳統(tǒng)會計信息披露的一種補充，它使得會計信息更具真實性，更能準(zhǔn)確、客觀、全面地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。碳會計信息披露的質(zhì)量對政府、投資者、社會公眾等利益相關(guān)者極為重要。因此，推行碳會計信息披露具有深刻的意義。

2000年在倫敦推行的碳信息披露項目（CDP）引起來自各國相關(guān)組織和企業(yè)的強烈反響。CDP調(diào)查結(jié)果顯示，歐美國家在碳會計信息披露方面是先行者，已經(jīng)建立了內(nèi)容、方式均較為完整的碳會計信息披露模式。我國目前在碳會計信息披露領(lǐng)域中仍處于規(guī)范零散的起步階段，各個企業(yè)披露碳會計的方式普遍存在差異，因而找到適合我國企業(yè)進行碳會計信息披露的統(tǒng)一方式迫在眉睫。

本文將對在我國如何建立完善的碳會計信息披露報告進行有益的探索，期望促使我國企業(yè)更好地進行碳會計信息披露，從而更有效地應(yīng)對氣候變化。

二、碳會計信息披露方式的研究現(xiàn)狀

目前，在國內(nèi)外的研究成果中，普遍認(rèn)同的碳會計信息披露方式主要有兩種：一是非獨立報告披露方式；二是獨立報告披露方式。

（一）非獨立報告披露方式。我國現(xiàn)有的財務(wù)報告主要提供的是經(jīng)濟效益指標(biāo)，對于低碳效益披露很少，其主要原因是：碳會計尚不成熟，在計量上存在問題；國家在立法以及碳會計準(zhǔn)則制定方面缺少約束性政策；碳會計信息披露本身的成本高。但是隨著企業(yè)的利益相關(guān)者對碳會計信息的需求不斷增加，人們期望從報告中得到企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。因此，我們可借鑒現(xiàn)有財務(wù)報告的思路，利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書，在傳統(tǒng)會計信息基礎(chǔ)上加入碳會計信息，從而編寫出揭示碳會計信息的非獨立報告。

（二）獨立報告披露方式。從目前碳會計發(fā)展的情況來看，編制獨立的碳會計信息披露報告是一種大勢所趨。單獨的碳會計信息披露報告不拘泥于傳統(tǒng)的會計報告形式，它既包括財務(wù)信息，又包括非財務(wù)信息，采用多種形式，包括文字?jǐn)⑹?、表格等。它能夠具體結(jié)合碳會計信息的特點來重點披露，按照碳要素來重新劃分會計科目，并將企業(yè)的碳績效情況詳細(xì)展現(xiàn)給信息使用者。

本文正是基于以上認(rèn)識，對于企業(yè)獨立的披露報告，即碳會計信息披露報告框架進行探討，該報告能作為一種切實可行的披露方式，向所有信息需求者展示企業(yè)在節(jié)能減排工作上所做的努力。

三、碳會計信息披露報告框架

（一）企業(yè)概況。這一部分應(yīng)是碳會計信息披露報告的導(dǎo)言部分，企業(yè)應(yīng)對整個碳會計信息披露報告的編寫情況、企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r、與低碳節(jié)能減排有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行概括說明，具體包括幾下幾點：

1.企業(yè)基本情況。應(yīng)簡要介紹組織的基本信息，包括企業(yè)的名稱、法人代表、經(jīng)濟性質(zhì)或類型、注冊地、注冊資本、董事會介紹、生產(chǎn)及員工規(guī)模、生產(chǎn)場所的地點和數(shù)目、產(chǎn)品及服務(wù)的類型及簡介、碳會計信息披露及備置地點。

2.報告的時間和提供方式。筆者認(rèn)為碳會計信息披露報告的提供方式主要有三種：一是企業(yè)將年度碳會計信息披露報告在本企業(yè)網(wǎng)站上公示；二是鼓勵企業(yè)在各級環(huán)保部門或節(jié)能減排管理處等政府網(wǎng)站進行公開；三是企業(yè)可通過證券類報紙和其他形式的媒體公布。

3.污染氣體排放情況。企業(yè)應(yīng)介紹所排放的溫室氣體種類、數(shù)量、濃度及處理情況，國家對該類型污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，企業(yè)所擁有的節(jié)能減排設(shè)備、以及從事溫室氣體治理、檢測機構(gòu)和人員情況。

（二）節(jié)能減排政策完成情況。在全球氣候變暖的大背景下，發(fā)展低碳經(jīng)濟、倡導(dǎo)節(jié)能減排已經(jīng)成為全世界各個國家的重點發(fā)展方向。我國面臨嚴(yán)重的環(huán)境惡化和能源短缺的狀況，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)建生態(tài)文明社會，已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時代趨勢。國家的低碳大環(huán)境及出臺的相關(guān)政策對企業(yè)更好地實行節(jié)能減排有深遠(yuǎn)的影響。

1.國家低碳背景。企業(yè)應(yīng)在此部分結(jié)合我國國情，重點介紹我國目前低碳經(jīng)濟的發(fā)展思路及發(fā)展程度、各級政府及環(huán)保相關(guān)部門對于節(jié)能減排的重視程度、對比國外實行的低碳經(jīng)濟我國有哪些優(yōu)點和不足、同行業(yè)及同地域其他企業(yè)的節(jié)能減排程度等。

2.節(jié)能減排政策。為了使信息使用者更好地理解企業(yè)披露的碳會計信息，企業(yè)應(yīng)在報告中詳細(xì)闡明國家出臺的節(jié)能減排政策。其中應(yīng)重點說明企業(yè)在本行業(yè)、本地域享有的特色政策，這些政策分為兩類來說明：一是鼓勵企業(yè)進行碳會計信息披露的優(yōu)惠政策，例如：某些省級政府提出的如果企業(yè)溫室氣體減排量達(dá)到一定程度，可申請專項資金、貸款等；二是約束企業(yè)進行碳會計信息披露的懲罰性措施。低碳經(jīng)濟發(fā)展理念已經(jīng)被納入 “十二五”規(guī)劃中，報告的這一部分將會愈加完善。

3.節(jié)能減排政策完成情況。這部分記錄的內(nèi)容主要包括：違法排放CO2行為記錄；相關(guān)行政處罰決定的文件；是否發(fā)生過嚴(yán)重污染事故及事故造成的損失：如果被列作限期整改對象，詳細(xì)說明原因、要求的標(biāo)準(zhǔn)及期限、預(yù)計完成時間以及目前的進展情況；企業(yè)因遵循環(huán)保法規(guī)所獲得的獎勵等。

（三）低碳目標(biāo)及低碳方針。企業(yè)低碳目標(biāo)及低碳方針的確定，直接關(guān)系到自身開展節(jié)能減排活動的具體內(nèi)容。在這一部分，企業(yè)必須對自身面臨的環(huán)境問題的重要性和可行性進行分析和比較，提出具有可操作性的措施和目標(biāo)來解決企業(yè)的環(huán)境問題。設(shè)定的各個具體目標(biāo)，可作為日后對企業(yè)的節(jié)能減排活動業(yè)績進行評價的指標(biāo)。

1.低碳目標(biāo)。碳會計信息披露報告為年度報告，因此當(dāng)一個會計年度結(jié)束時，企業(yè)應(yīng)對未來幾年在節(jié)能減排方面做出規(guī)劃，可分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)。

2.低碳方針。低碳方針表明企業(yè)全部低碳行為的意圖和原則，即企業(yè)為實現(xiàn)節(jié)能減排所關(guān)注的理念以及采取的政策方法。例如：所有生產(chǎn)或服務(wù)都要遵守環(huán)保法律法規(guī)，符合國家排放標(biāo)準(zhǔn)，不危害環(huán)境、健康和安全；評估業(yè)務(wù)活動對于空氣質(zhì)量的影響，減少能耗，節(jié)約資源；致力于開發(fā)和引進節(jié)能減排技術(shù)，降低產(chǎn)品對于環(huán)境的負(fù)面影響：積極參與社會一些低碳環(huán)保、節(jié)能減排的活動等。

（四）財務(wù)部分。通過編制單獨的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、低碳利潤表、低碳支出表、報表附注，對企業(yè)進行的節(jié)能減排、碳交易等與碳排放有關(guān)的活動進行財務(wù)披露，應(yīng)是碳會計信息披露報告的一個核心。

1.低碳資產(chǎn)負(fù)債表。低碳資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在某一特定時點上的碳資產(chǎn)、因進行碳交易與節(jié)能減排而產(chǎn)生的碳負(fù)債及碳權(quán)益狀況的報表。

表1 低碳資產(chǎn)負(fù)債表

表2 低碳利潤表

雖然企業(yè)作為會計核算主體，加入碳會計要素之后，仍符合“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式。但是由于碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益三者之間不能構(gòu)成一個完整體系，他們與企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益密不可分，因而碳資產(chǎn)加上碳負(fù)債不見得等于碳權(quán)益。所以單獨編制的低碳資產(chǎn)負(fù)債表只是披露了碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益所包含的內(nèi)容及金額，不表示其間的相等關(guān)系（見表 1）。

表4

表5

2.低碳利潤表。低碳利潤表能反映出在一定時期內(nèi)企業(yè)自身節(jié)能減排、進行碳交易等活動中實現(xiàn)的利潤或是虧損的情況（見表2）。

3.低碳支出表。低碳支出表是反映出在一定時期內(nèi)企業(yè)自身節(jié)能減排、進行碳交易等活動中發(fā)生的各種支出。信息需求者可以從低碳支出表上獲取很多信息，因為一個企業(yè)對于節(jié)能減排活動的重視程度，可以直接從其支出上反映出來（見表3）。

4.報表附注。碳會計報表中的財務(wù)信息有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量信息，為了更加全面地反映企業(yè)的碳會計信息，可用報表附注對會計報表進行補充，對于報表中未反映的、披露不詳盡的會計信息進一步解釋說明，方便信息需求者的理解。在報表附注中，可包含以下內(nèi)容，例如：碳會計基本假設(shè)與原則、碳會計政策、低碳會計報表日后事項的說明、重要項目的說明等。

（五）低碳績效。低碳績效是企業(yè)響應(yīng)國家號召開展節(jié)能減排活動、治理空氣污染取得的效率和效果，一般體現(xiàn)在財務(wù)績效和環(huán)境績效兩方面。低碳財務(wù)績效著重體現(xiàn)在報表中，說明企業(yè)的低碳環(huán)境績效。在這部分企業(yè)可從目前節(jié)能減排的質(zhì)量、低碳效果兩部分進行全面、集中、系統(tǒng)的披露，使得報告的內(nèi)容更加豐富。企業(yè)可通過完成表4，來向所有信息使用者展示其通過一系列的節(jié)能減排活動所取得的成效。

（六）利益關(guān)系者的影響。由于企業(yè)碳會計信息披露報告對象是站在各種立場上的利益相關(guān)者，具體包括：客戶、供應(yīng)商、融資機構(gòu)、員工、政府、環(huán)保組織、內(nèi)部管理層、股東及債權(quán)人、投資者等，他們的需求應(yīng)是碳會計信息披露不斷完善的一個主要動因。企業(yè)可嘗試?yán)帽?來統(tǒng)計利益相關(guān)者的信息需求，依據(jù)他們不同的特性和所需信息的不同需求，企業(yè)要以多種手段來提供相關(guān)披露信息，完善碳會計信息披露報告。

（七）其他事項說明。在最后一部分可說明一些補充信息，例如碳會計信息披露報告是否經(jīng)過第三方鑒證以及審計鑒證報告；企業(yè)歷年因節(jié)能減排而獲得的榮譽；當(dāng)年為社會節(jié)能減排活動所做出的資助情況等。

四、小結(jié)

對于企業(yè)而言，構(gòu)建完整的碳會計信息披露報告是十分必要的，本文對于報告的構(gòu)建內(nèi)容進行了初步的探索。碳會計信息披露報告的完善將使得企業(yè)的碳會計信息更加 “透明化”，會極大地推動我國碳交易的進行，滿足政府部門監(jiān)督和管理企業(yè)的需要，有利于外部投資者做出投資決策，從而最終促進我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展。所以，對于企業(yè)碳會計信息披露報告的探索是十分有益的。