寧夏國(guó)土資源廳后勤服務(wù)中心 陳明亮

一、機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支審批制度在制定時(shí)的原則

（一）應(yīng)注重全面控制和重點(diǎn)控制的結(jié)合

全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的過(guò)程中應(yīng)注重兩個(gè)方面，其一，相關(guān)的機(jī)關(guān)單位應(yīng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面控制，包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、收入及支出等，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)單位員工及領(lǐng)導(dǎo)等的控制，此外還應(yīng)加強(qiáng)全要素的控制，比如說(shuō)業(yè)務(wù)接待費(fèi)、工資薪酬及服務(wù)費(fèi)與辦公費(fèi)等；其二，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)全面控制之上，還應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，比如說(shuō)基礎(chǔ)建設(shè)的投資與兼并等財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目等，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)嚴(yán)格審批。

（二）應(yīng)加強(qiáng)事前審批和事后審批的結(jié)合

財(cái)務(wù)審批制度屬于機(jī)關(guān)部門財(cái)務(wù)收支中主要的一類途徑，除了要做好事前預(yù)算審批，還應(yīng)做好事后審批控制，也就是要加強(qiáng)事前審批與事后審批的結(jié)合。這特別是體現(xiàn)在一些重大金額的財(cái)務(wù)支出上，為了確保財(cái)務(wù)支出的準(zhǔn)確與有效，就必須經(jīng)過(guò)相關(guān)部門進(jìn)行會(huì)議研討之后再做決定，以此體現(xiàn)事前審批與事后審批的真正作用。

（三）科學(xué)劃分不相容的職責(zé)

財(cái)務(wù)收支審批制度作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，在進(jìn)行職務(wù)劃分的時(shí)候，應(yīng)遵照不相容職務(wù)來(lái)進(jìn)行劃分，即必須將不相容的職務(wù)分開(kāi)，而這也是當(dāng)前內(nèi)部控制中不可或缺的基本要求之一。就目前來(lái)看，在會(huì)計(jì)法中有這樣的規(guī)定：應(yīng)將機(jī)關(guān)部門以下財(cái)務(wù)人員明確區(qū)別開(kāi)來(lái)，如記賬人員和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、財(cái)務(wù)保管人員與經(jīng)辦人員的財(cái)務(wù)權(quán)限等，同時(shí)要加強(qiáng)這些人員之間的相互制約，對(duì)于機(jī)關(guān)單位而言，應(yīng)該通過(guò)更加嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)查，以此來(lái)彌補(bǔ)職責(zé)劃分上的不足。

二、機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支審批制度的具體內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限

在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性的原則，即審批人員對(duì)權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)，所以，財(cái)務(wù)收支審批人員為單位的法定代表人或者其他授權(quán)人員（財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)及辦公室主任），只有做好了這些方面，才能最大化保障審批人員在授權(quán)中，正確做好財(cái)務(wù)收支的審批，真正做到合理性、合法性及真實(shí)性。

（二）財(cái)務(wù)審批的內(nèi)容

財(cái)務(wù)審批的主要內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以及合理性進(jìn)行審核，具體包括：?jiǎn)T工的工資薪酬、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)的內(nèi)容數(shù)據(jù)是否真實(shí)；資產(chǎn)購(gòu)置是否符合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及建設(shè)項(xiàng)目等費(fèi)用是否符合效益性原則，總之，所有財(cái)務(wù)收支的原始憑證都應(yīng)該符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（三）財(cái)務(wù)審批的程序

單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批，而在實(shí)際的機(jī)關(guān)單位中，通常采用的是一支筆式的審批程序，經(jīng)由單位的法定代表人或者其他授權(quán)人員（財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)及辦公室主任）一人審批，以下就是各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的具體審批程序：

1、工資薪酬的發(fā)放

在每月終了后，由勞資員根據(jù)各處室所呈報(bào)上來(lái)的考情表作為發(fā)放工資的明細(xì)表，由單位的法定代表人或者其他授權(quán)人員（財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)及辦公室主任）審核以后，再由會(huì)計(jì)人員出具付款憑證，最后由出納人員發(fā)放。

2、差旅費(fèi)的報(bào)銷

出差人員須按照一定的審批手續(xù)對(duì)出差通知單進(jìn)行填寫，駕駛員則填寫派車單，而差旅費(fèi)的報(bào)銷單應(yīng)由處室領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審簽后，再由會(huì)計(jì)審核，最后交予單位領(lǐng)導(dǎo)人核批之后進(jìn)行報(bào)銷。

3、業(yè)務(wù)接待費(fèi)

在需要安排接待時(shí)，應(yīng)由部門先提出申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，負(fù)責(zé)接待的人員填寫業(yè)務(wù)接待費(fèi)用的使用審批表，然后給予報(bào)銷；而對(duì)于外來(lái)的接待單據(jù)，需要相關(guān)證明人的簽章，經(jīng)由法定代表人審批后才能報(bào)銷，其中對(duì)于接待費(fèi)使用審批表填寫不全的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)不予報(bào)銷。

4、辦公用品的購(gòu)置

在每年年初，由辦公室上報(bào)相關(guān)的辦公室用品購(gòu)置計(jì)劃，待財(cái)務(wù)處審查后上報(bào)法定代表人批準(zhǔn)，之后再進(jìn)行統(tǒng)一的購(gòu)置，在未經(jīng)得到批準(zhǔn)就擅自購(gòu)置辦公用品的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)不予報(bào)銷。

5、車輛的使用費(fèi)

對(duì)于單位的小車，如果需要進(jìn)行修理，駕駛員應(yīng)共同向辦公室和財(cái)務(wù)部門提出申請(qǐng)，并填寫車輛的送修申請(qǐng)表，經(jīng)辦公室和財(cái)務(wù)部門共同提出意見(jiàn)后，上報(bào)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行修理；另外，在修理的過(guò)程中，如果出現(xiàn)與修理計(jì)劃出入較大的情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門通知，再經(jīng)確認(rèn)之后重新調(diào)整，最后駕駛員憑借有效的審批手續(xù)和票據(jù)以及維修單，交予辦公室主任審核簽章后，由法定代表人審核后報(bào)銷；此外，因?yàn)橐馔馐鹿识鸬男蘩?，?yīng)在費(fèi)用報(bào)銷單上填明原因，并交付明細(xì)單以后，由辦公室、財(cái)務(wù)處共同審核后再上報(bào)法定代表人批準(zhǔn)，才可以報(bào)銷。

6、購(gòu)置固定資產(chǎn)

對(duì)需要的辦公設(shè)備及資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置時(shí)，首先應(yīng)遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)單，由辦公室、財(cái)務(wù)處審核后上報(bào)法定代表人批準(zhǔn)后才可購(gòu)置，否則財(cái)務(wù)部門不予報(bào)銷。

7、建設(shè)項(xiàng)目

當(dāng)需要進(jìn)行的基本建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)超過(guò)一定數(shù)額的計(jì)劃支出時(shí)，須開(kāi)展全局辦公會(huì)議集體研究討論后再確定，未經(jīng)會(huì)議研究的建設(shè)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門不予資金調(diào)動(dòng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，其在設(shè)立上是否具備合理性、科學(xué)性以及完整性對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)都具有十分重要的意義。因此，應(yīng)堅(jiān)持相關(guān)的會(huì)計(jì)原則、并按照財(cái)務(wù)收支審批制度的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容及程序來(lái)設(shè)立機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支審批制度。

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[2]趙旭.財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師,2008

[3]解美玲.試論機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支審批制度的設(shè)立[J].綠色財(cái)會(huì),2006