許貴舫 王文斌

服務(wù)業(yè)的發(fā)達(dá)程度已成為衡量一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的重要標(biāo)志。自20世紀(jì)80年代開始，全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的趨勢。稅收政策是國家進(jìn)行政府干預(yù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要政策工具。良好的稅收政策，可以刺激人力資本以及其他各種資源投入到服務(wù)業(yè)市場中，提高服務(wù)業(yè)市場的投資積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭力。鑒于服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，以及稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，本文主要闡述河南省服務(wù)業(yè)與稅收之間的關(guān)系，通過實(shí)證分析稅收及稅收結(jié)構(gòu)與河南省服務(wù)業(yè)增長之間的關(guān)系，引出稅收及稅收結(jié)構(gòu)對服務(wù)業(yè)增長良性關(guān)系。

一、稅收與河南省服務(wù)業(yè)增長關(guān)系

經(jīng)濟(jì)增長源于投入的增長和技術(shù)的改進(jìn)，而資本通過儲蓄和投資進(jìn)行積累。河南省勞動力富裕，儲蓄率較高，且目前技術(shù)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)有限，所以，經(jīng)濟(jì)增長的主要動力就是投資。本文將通過投資或者經(jīng)濟(jì)增長兩個方面來探尋最優(yōu)宏觀稅負(fù)，即能夠使我省服務(wù)業(yè)增長率和投資率最大化的宏觀稅負(fù)水平。

從河南省的實(shí)際情況看，1995年以來，河南省的服務(wù)業(yè)增長率與宏觀稅負(fù)整體呈現(xiàn)正向相關(guān)趨勢，如圖1所示，但并不是線性單調(diào)關(guān)系，呈現(xiàn)明顯的曲線特征。

二、稅收與河南省服務(wù)業(yè)增長實(shí)證研究

從上文的研究成果及模型可以看出，稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要意義。為進(jìn)一步研究河南省稅收與服務(wù)業(yè)增長的關(guān)系，本文建立實(shí)證模型來進(jìn)行協(xié)整分析。協(xié)整的經(jīng)濟(jì)意義在于：雖然經(jīng)濟(jì)變量之間具有各自的長期波動規(guī)律，但如果它們是協(xié)整的，則它們之間存在一個長期穩(wěn)定的比例關(guān)系。但是進(jìn)行協(xié)整前需要檢驗(yàn)變量的平穩(wěn)性，常用的數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗(yàn)方法為ADF檢驗(yàn)。

（一）模型假定與數(shù)據(jù)的選取

本節(jié)實(shí)證分析所選取的數(shù)據(jù)均來源于河南省統(tǒng)計年鑒、河南省統(tǒng)計局網(wǎng)站、河南省國稅局網(wǎng)站、河南省地稅局網(wǎng)站的相關(guān)年度數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)年限從1996年到2011年，選取這一時期主要是這一階段處于服務(wù)業(yè)快速發(fā)展階段，該時期的數(shù)據(jù)比較齊全和準(zhǔn)確，統(tǒng)計口徑基本統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理相對簡便，且具有可比性，能較好地反映服務(wù)業(yè)與稅收實(shí)際運(yùn)行狀況。在數(shù)據(jù)選取上，我們分別選取服務(wù)業(yè)增長率（FWY）來表示服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，選取GDP的增長率（GDP）和第三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)水平（TAX）作為衡量服務(wù)業(yè)波動趨勢的主要指標(biāo)。實(shí)證研究所選用模型的具體形式為：

其中：ln fwy表示服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，ln gdp表示經(jīng)濟(jì)增長率，ln tax表示服務(wù)業(yè)宏觀稅負(fù)。

（二）序列平穩(wěn)性——單位根檢驗(yàn)

由于實(shí)證研究將涉及Johansen協(xié)整檢驗(yàn)，要求所有的變量必須同時滿足同階單整，因此需要首先采用ADF檢驗(yàn)來確定各個變量是否同時滿足同階單整。

表1 服務(wù)業(yè)、GDP、稅收增長率的ADF檢驗(yàn)結(jié)果*

檢驗(yàn)結(jié)果顯示（見表1），在1%和5%的顯著性水平下，上述變量的一階差分變量的統(tǒng)計量均小于麥金農(nóng)（Mackinnon）臨界值，因此拒絕DlnFWY、DlnGDP、DLNTAX具有一個單位根的零假設(shè)。也即上述變量都是一階單整的，可以對其進(jìn)行協(xié)整分析。

（三）Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

我們進(jìn)一步研究服務(wù)業(yè)增長與GDP增長、宏觀稅負(fù)之間的因果關(guān)系。分別對其進(jìn)行兩兩Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)，用滯后期1期和滯后3期的檢驗(yàn)式分別檢驗(yàn)，結(jié)果見下表：

表2 服務(wù)業(yè)、GDP和宏觀稅負(fù)的格蘭杰檢驗(yàn)

從表2可以看出：

（1）在置信度5%的范圍內(nèi)，LNGDP和LNFWY存在單向因果關(guān)系，即LNFWY不是LNGDP的因果關(guān)系，而LNGDP是LNFWY的因果關(guān)系；（2）在置信度5%的范圍內(nèi)，LNGDP和LNTAX存在單向因果關(guān)系，即LNTAX不是LNGDP的因果關(guān)系，而LNGDP是LNTAX的因果關(guān)系；（3）在滯后3期檢驗(yàn)式下和置信度5%的情況下，LNTAX是LNFWY變化的原因，而LNFWY不是LNTAX變化的原因。

（四）長期的均衡關(guān)系——Johansen協(xié)整檢驗(yàn)

如果某兩個或多個同階時間序列向量的某種線性組合可以得到一個平穩(wěn)的誤差序列，則這些非平穩(wěn)的時間序列存在長期均衡關(guān)系。協(xié)整關(guān)系檢驗(yàn)根據(jù)Johansen多變量極大似然估計法，檢驗(yàn)時假定包含截距項(xiàng)，不包含時間趨勢項(xiàng)，根據(jù)上面的格蘭杰檢驗(yàn)，我們對服務(wù)業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長和宏觀稅負(fù)進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。

借助統(tǒng)計分析軟件Eviews6.0，進(jìn)行回歸后，得到協(xié)整方程式：

上述實(shí)證分析與我們前面的經(jīng)濟(jì)意義相符合，服務(wù)業(yè)的增長與GDP經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系為正，表明兩者之間是同向均衡關(guān)系，GDP的快速增長會促進(jìn)服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長每增加1%，就會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)增加值增加1.036%；服務(wù)業(yè)的增長與稅收增長率存在負(fù)向均衡關(guān)系，稅收的增加會增加服務(wù)業(yè)發(fā)展的成本，會引起服務(wù)業(yè)投資增速下降，進(jìn)而導(dǎo)致服務(wù)業(yè)增長受到抑制。結(jié)合模型，稅收增長率每提高1%，就會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)增長率下降0.03033%。

從模型的解釋能力來看，河南GDP增長率和服務(wù)業(yè)稅收對河南服務(wù)業(yè)增長率的解釋只有43%，這說明河南省經(jīng)濟(jì)增長率和稅收對服務(wù)業(yè)的增長只能提供部分支持，而服務(wù)業(yè)的發(fā)展還受到其他因素的支持，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、人均收入水平等。

三、稅收結(jié)構(gòu)與河南省服務(wù)業(yè)增長實(shí)證研究

（一）模型假定與數(shù)據(jù)的選取

依托上面的模型，本節(jié)實(shí)證分析所選取的數(shù)據(jù)均來源于河南省統(tǒng)計年鑒和河南省地稅局網(wǎng)站的相關(guān)年度數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)年限從1996年到2011年。在數(shù)據(jù)選取上，我們分別選取服務(wù)業(yè)增長率（FWY）來表示服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，選取增值稅的增長率（ZZS）和營業(yè)稅的增長率（YYS），以及所得稅增長率（SDS）作為衡量服務(wù)業(yè)波動趨勢的主要指標(biāo)。實(shí)證研究所選用模型的具體形式為：

其中：ln fwy表示服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，ln ZZS表示增值稅增長率，ln YYS表示營業(yè)稅增長率，ln SDS表示所得稅增長率。

（二）序列平穩(wěn)性——單位根檢驗(yàn)

由于實(shí)證研究將涉及Johansen協(xié)整檢驗(yàn)，要求所有的變量必須同時滿足同階單整，因此需要首先采用ADF檢驗(yàn)來確定各個變量是否同時滿足同階單整。

檢驗(yàn)結(jié)果顯示（見表3），在1%和5%的顯著性水平下，上述變量的一階差分變量的統(tǒng)計量均小于麥金農(nóng)（Mackinnon）臨界值，因此拒絕DlnFWY、DlnZZS、DLNYYS、DLNSDS具有一個單位根的零假設(shè)。也就是說上述變量都是一階單整的，可以對其進(jìn)行協(xié)整分析。

表3 服務(wù)業(yè)、增值稅、營業(yè)稅、所得稅等ADF檢驗(yàn)結(jié)果*

（三）Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

我們進(jìn)一步研究服務(wù)業(yè)增長與各宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)之間的因果關(guān)系。分別對其進(jìn)行兩兩Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)，用滯后期1期和滯后3期的檢驗(yàn)式分別檢驗(yàn)，結(jié)果見下表：

從表4可以看出：

（1）在置信度5%的范圍內(nèi)，LNZZS和LNFWY存在雙向因果關(guān)系，即LNFWY是LNZZS的因果關(guān)系，而LNZZS是LNFWY的因果關(guān)系；（2）在置信度5%的范圍內(nèi)，LNFWY和LNYYS存在單向因果關(guān)系，即LNFWY不是LNYYS的因果關(guān)系，而LNYYS是LNFWY的因果關(guān)系；（3）在置信度5%的情況下，LNFWY不是LNSDY變化的原因，而LNSDS不是LNFWY變化的原因。

表4 服務(wù)業(yè)、增值稅、營業(yè)稅和所得稅的格蘭杰檢驗(yàn)

（四）長期的均衡關(guān)系——Johansen協(xié)整檢驗(yàn)

如果某兩個或多個同階時間序列向量的某種線性組合可以得到一個平穩(wěn)的誤差序列，則這些非平穩(wěn)的時間序列存在長期均衡關(guān)系。協(xié)整關(guān)系檢驗(yàn)根據(jù)Johansen多變量極大似然估計法，檢驗(yàn)時假定包含截距項(xiàng)，不包含時間趨勢項(xiàng)，根據(jù)上面的格蘭杰檢驗(yàn)，我們對服務(wù)業(yè)與增值稅和營業(yè)稅增長率進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)（所得稅不存在因果關(guān)系）。

借助軟件Eviews6.0，進(jìn)行回歸得到結(jié)果：

從稅收結(jié)構(gòu)與服務(wù)業(yè)的關(guān)系可以看出，服務(wù)業(yè)的增長與增值稅和營業(yè)稅的關(guān)系為正。而服務(wù)業(yè)增長與整體宏觀稅負(fù)的關(guān)系為負(fù)向關(guān)系，這也表明我省服務(wù)業(yè)發(fā)展與稅收之間存在一個“倒U”關(guān)系，即整體稅負(fù)水平已經(jīng)超過經(jīng)濟(jì)增長最大化的最優(yōu)稅負(fù)水平。同時，增值稅和營業(yè)稅的增長還處于一個相對合理階段，增值稅和營業(yè)稅每增長1%，分別會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)增長0.08%和0.11%。

從模型的解釋能力來看，增值稅和營業(yè)稅增長率對河南服務(wù)業(yè)增長率的解釋達(dá)到67%。

四、對策建議

在稅收與河南省服務(wù)業(yè)發(fā)展關(guān)系上，通過協(xié)整分析表明，稅收與河南省服務(wù)業(yè)，以及稅收結(jié)構(gòu)與服務(wù)業(yè)發(fā)展之間存在長期的穩(wěn)定均衡關(guān)系。服務(wù)業(yè)的增長與稅收增長率存在負(fù)向均衡關(guān)系，增值稅和營業(yè)稅與河南省服務(wù)業(yè)呈正向關(guān)系。鑒于稅收在服務(wù)業(yè)發(fā)展中的重要地位，下一階段河南省服務(wù)業(yè)稅收政策取向如下：

（一）間接引導(dǎo)為主，直接減負(fù)為輔

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為直接減免和結(jié)果優(yōu)惠。稅收間接優(yōu)惠方式側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，這樣可以充分調(diào)動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性，有助于事前滿足企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策意圖，達(dá)到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（二）稅收激勵向流轉(zhuǎn)稅和所得稅轉(zhuǎn)變

在促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展中，發(fā)達(dá)國家都是采用所得稅為主的稅收激勵政策，這與發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。目前流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅，也是服務(wù)業(yè)的主要稅源，增值稅在激勵技術(shù)含量高的企業(yè)上更具有優(yōu)勢；營業(yè)稅在高新技術(shù)企業(yè)起步階段的艱難時期更加切實(shí)有效。從激勵方式來看，增值稅在超稅負(fù)退稅方面作用更大。

（三）強(qiáng)化稅基優(yōu)化的方式

目前對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是事后以稅率優(yōu)惠為主，重點(diǎn)在減稅、免稅、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式上，優(yōu)惠的主要是一些已經(jīng)和取得收益的企業(yè)，而對于那些處于研發(fā)階段的技術(shù)開發(fā)企業(yè)來講，則沒有稅收優(yōu)惠而言。從西方國家的相關(guān)稅收政策的演變來看，近年來，其科技稅收政策激勵方式的側(cè)重點(diǎn)也放在了稅基優(yōu)惠方面，特別是加速折舊，稅前扣除、投資抵免和技術(shù)開發(fā)基金等。

（四）實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅

所謂結(jié)構(gòu)性減稅是說把減稅和增稅二者很好地結(jié)合起來。減少征稅的部分主要是為了鼓勵物流、信息服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資增長，包括對增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的改革。增稅的部分主要是當(dāng)前服務(wù)業(yè)稅負(fù)較輕而又需要提高稅負(fù)的或現(xiàn)行稅制應(yīng)該覆蓋而尚未覆蓋到的行業(yè)和領(lǐng)域，以及房地產(chǎn)、高檔娛樂等實(shí)施增稅措施，并對高收入階層實(shí)施增稅。

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