查 政

(山東廣播電視大學，山東 濟南 250014)

近年來，我國稅收理論界和相關部門圍繞新一輪稅制改革進行了一系列的探討，對當前我國稅制中存在的問題進行了研究，對稅制改革的內容和范圍進行了深入分析，達成了一定的理論共識，也做了相關的準備工作，但有些問題還需要進一步探討。本文針對我國目前稅收制度改革中存在的問題進行了分析，并提出了具體的措施。

一、我國稅制改革中存在的問題

(一)稅制結構不合理

我國目前的稅制結構中，流轉稅所占比重較高，而所得稅所占比重較低，流轉稅和所得稅在稅制結構中的比例失衡，不利于稅種之間的相互配合，所得稅對收入的調節(jié)作用也難以發(fā)揮。2010年全國稅收收入73202億元，其中增值稅收入21091.95億元，占稅收總收入的比重為29%，營業(yè)稅收入11157.64億元，占稅收總收入的比重為15.2%，消費稅收入6017.54億元，占稅收總收入的比重為8.3%，而企業(yè)所得稅和個人所得稅分別占比17.5%和6.6%。2011年全國稅收收入89720.31億元，其中增值稅收入24266.64億元，占稅收總收入的比重為29%，營業(yè)稅收入13678.61億元，占稅收總收入的比重為15.2%，消費稅收入6935.93億元，占稅收總收入的比重為7.7%，而企業(yè)所得稅和個人所得稅分別占比18.7%和6.7%。綜合2010、2011年的數(shù)據(jù)可以看出，流轉稅中，增值稅、營業(yè)稅和消費稅在稅收總收入中的比重約占52%，而所得稅在稅收總收入中的比重約占25%，流轉稅和所得稅在稅制結構中的比例明顯失衡，不利于所得稅調控功能的發(fā)揮。

(二)個人所得稅制存在缺陷

我國目前的個人所得稅實行的是分類計征的模式，將納稅人的各項收入來源劃分為若干種類，對不同收入來源的所得，分別計征所得稅。這種征收方法的特點是征管簡便，減少了征納稅的成本，而且可以根據(jù)不同性質的所得分別進行課征，可以達到特定的政策目的。但是其不能全面反映納稅人的納稅能力，不太符合量能負擔的原則。例如取得相同收入的納稅人可能由于家庭貸款利息、需要贍養(yǎng)的老人和撫養(yǎng)子女等各項支出的不同形成不同的納稅能力，而我國目前的費用扣除標準并沒有考慮到上述情況存在的差別，對取得相同收入的納稅人規(guī)定統(tǒng)一的費用扣除標準，不能較好地體現(xiàn)稅收的公平原則，造成了納稅人采用各種方法避稅的問題以及經濟效率的扭曲。

(三)流轉稅制還不完善

現(xiàn)階段，我國的流轉稅主要有增值稅、營業(yè)稅和消費稅三種，相對而言，增值稅從2009年1月1日起已經在全國范圍內由生產型轉為消費型，取得了良好的效果，營業(yè)稅的改革自2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開展了改征增值稅試點，取得了一定的成效。自2012年8月1日起至年底，國務院將試點地區(qū)由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)，進一步加快了營業(yè)稅改征增值稅的步伐。與以上兩類稅種的改革力度相比，消費稅的改革則稍顯緩慢，消費稅在實施過程中存在著法制體系不完善，征稅范圍不合理，征稅環(huán)節(jié)單一等問題。

首先是法制體系不完善。目前我國尚未建立一個完整的有關消費稅方面的法律體系，而實際操作中以暫行條例的形式作為征收消費稅的最高法律依據(jù)。這其中大多是財政部門和國家稅務總局的相關稅收制度，并沒有以法律的形式加以強化，因此消費稅的立法層次還需提高，其法律效力亟待加強。而且現(xiàn)有的消費稅條例中相關稅目的設置并不科學，已經不能適應我國目前經濟發(fā)展的客觀要求，需要進一步修改和完善。

其次是征稅范圍不合理。一是征稅范圍出現(xiàn)“越位”現(xiàn)象，將一些生活當中的必需品和生產資料列入了征稅范圍。例如，啤酒、化妝品等產品已經不再屬于限制性消費商品和奢侈類商品的范圍，成為了日常生活當中的必需品，而對其征稅，則限制了該類商品的消費，不符合消費稅設立的原則。二是出現(xiàn)了“缺位”現(xiàn)象。目前我國已經對高爾夫球及球具、貴重首飾和珠寶玉石、高檔手表、游艇等奢侈品開征了消費稅，但對奢侈品調節(jié)的范圍還不夠，一些現(xiàn)實當中的奢侈品還未涵蓋其中。例如高檔服裝、豪華家具等奢侈品并未納入征稅范圍，社會上一些奢侈消費行為，消費價格偏高，例如高級餐廳、高級夜總會的消費等，這些消費行為也沒有納入消費稅的征收范圍。這已經違背了我國抑制超前消費、增加財政收入的目的，不利于合理引導消費方向。

最后是征稅環(huán)節(jié)單一。目前消費稅是在單一環(huán)節(jié)征稅。除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他消費品一般在生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收。但是這種征收制度并不能準確劃分征稅范圍，而且會造成逃避納稅的問題，一旦在相關環(huán)節(jié)出現(xiàn)納稅人偷逃稅款的問題，將很難從其他環(huán)節(jié)補征回來。

(四)財產稅存在問題

財產稅有著悠久的歷史，它是針對納稅人所擁有的財產開征的稅種。財產稅相關稅種的開征可以增加財政收入，達到公平收入分配和調節(jié)經濟的作用。但是目前我國的財產稅制度仍然是很不完善的。財產稅中包括目前開征的房產稅已不能適應新形勢下經濟發(fā)展的需要，主要問題有兩點，一是房產稅稅基狹窄。目前我國房產稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內征稅，隨著城鄉(xiāng)經濟一體化進程的加快，城鄉(xiāng)差距不斷縮小，同類企業(yè)之間的稅負差別較大。二是房產稅的計稅依據(jù)有房產原值和房屋的租金收入兩種，二者的稅負明顯不一致，租金收入者偷逃稅款的現(xiàn)象比較嚴重。財產稅中比較重要的一個稅種是遺產稅，世界上已有100多個國家開征了遺產稅，而我國目前尚未開征遺產稅，在新一輪的稅制改革中增加遺產稅將有助于公平收入分配，防止貧富懸殊過大，有利于社會的穩(wěn)定。

二、我國稅收制度改革的舉措

(一)建立合理的雙主體稅制結構

在目前金融危機影響全球、各國經濟增速放緩的背景下，構建雙主體稅制模式是我國稅制結構的較好選擇。雙主體稅制結構，是商品稅和所得稅在稅制結構中占有相近比重，即商品稅和所得稅并重的稅制結構。在經濟發(fā)展過程中，不斷完善流轉稅，擴大增值稅的征收范圍，完善增值稅的征收環(huán)節(jié)，注重降低生活必需品的增值稅稅率，提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，適當降低流轉稅在稅制結構中所占的比重，進一步提高所得稅所占比重，構建合理的雙主體稅制結構。

(二)改革和完善個人所得稅

我國自2011年9月1日起實行了新的個人所得稅法，但是修改后的稅法仍然采取分類計征的模式，并未綜合考慮納稅人的收入和支出狀況，不能較好地體現(xiàn)量能負擔的原則。例如王先生某月工資收入8500元(不含三險一金)，每月房貸利息支出3000元。按照目前的計征模式，王先生當月應納稅款為:(8500－3500)*20%—555=445元;如果實行綜合計征模式，其房貸利息支出可以扣除，則王先生當月應納稅款為:(8500—3500—3000)*10%—105=95元;比較以上兩種計征模式，如果不扣除房貸利息支出。王先生每個月要多交350元的稅，顯然采取綜合計征的模式可以在很大程度上減輕納稅人的負擔。按照我國目前的經濟發(fā)展水平，采取分類和綜合相結合的征稅制度，以分類為主，進而過渡到綜合計征的個人所得稅制度比較符合我國的現(xiàn)實狀況。在征稅時，綜合考慮家庭收入和支出狀況，真正體現(xiàn)量能負擔的原則，更好地解決目前存在的收入差距問題。

(三)進一步調整消費稅

首先是對不同的消費品確定不同的檔次，依據(jù)各個檔次合理確定征稅范圍?？蓪⑾M稅分為高檔消費品、高污染、高耗能消費品、中檔消費品，同時取消現(xiàn)行征收的屬于生活必需品產品的消費稅，例如啤酒、黃酒等產品的消費稅，進一步減輕普通居民的稅收負擔。其次是對不同檔次的產品確定不同的稅率，對高檔消費品、高污染、高耗能消費品確定較高的稅率，以達到調節(jié)收入分配，合理引導消費行為和保護環(huán)境的目的。對中檔消費品則確定較低的稅率，以達到減輕居民稅收負擔，保障居民生活水平的目的。最后是將消費稅的征收環(huán)節(jié)由生產環(huán)節(jié)改為流通環(huán)節(jié)，防止納稅人進行稅負轉嫁進而逃避納稅。

(四)進一步完善財產稅

一是適時開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅。物業(yè)稅是針對土地、房屋等不動產的承租人或所有者征收的一種稅。目前一些市場經濟制度比較成熟的國家已經開征了物業(yè)稅。我國目前征收物業(yè)稅的思路是將現(xiàn)行的土地增值稅、房產稅和土地出讓金等進行稅費合并，將之轉化成為保有房產階段的物業(yè)稅，使物業(yè)稅規(guī)模與之相當。我國可以適時開征物業(yè)稅，合理確定其稅基和稅率，利用物業(yè)稅合理調節(jié)房地產市場，增加地方政府的財政收入。二是適時開征遺產稅。遺產稅是當今世界各國普遍開征的一個稅種，我國可參照歐美等發(fā)達國家的做法，合理確定我國遺產稅的征稅范圍和稅率，達到調節(jié)社會財富再分配關系，防止貧富懸殊，增加財政收入的目的。

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