高久勝

一、制售假發(fā)票犯罪的概念

按現(xiàn)行稅制，發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩大類。一類是專用發(fā)票，具有出口退稅、抵扣稅款功能，包括增值稅專用發(fā)票和具有可以用于出口退稅、抵扣稅款功能的其他發(fā)票，如：農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、運輸發(fā)票等，還有課征消費稅的產(chǎn)品出口所開具的發(fā)票也可以作為出口退稅的憑證。另一類是沒有出口退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票，即普通發(fā)票。而公安機關(guān)所稱“制售假發(fā)票”犯罪，主要是制售普通發(fā)票的犯罪。是指《刑法》第二百零九條第二款規(guī)定的“非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪”。即違反發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，以及出售偽造、擅自制造的不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。

二、制售假發(fā)票犯罪的特點

1.制售假發(fā)票犯罪案件數(shù)量持續(xù)增長,重大案件時有發(fā)生。近年來,隨著“金稅工程”的有效運行,增值稅和其他可抵扣稅款的專用發(fā)票（簡稱“四小票”）管理制度日益嚴格，犯罪的成本和風險日益增大，利用增值稅專用發(fā)票和用于抵扣稅款發(fā)票犯罪呈逐年下降的趨勢，使得制售假發(fā)票犯罪與日俱增,且有愈演愈烈之勢。據(jù)統(tǒng)計，自2004年以來，全國警方查處的制售假發(fā)票犯罪案件年均增長都在20%以上。截至2010年6月，全國公安機關(guān)已繳獲涉及商業(yè)零售、餐飲服務(wù)、建筑安裝等各種行業(yè)的假發(fā)票1.12億份，是2009年全年發(fā)票繳獲量的1.2倍。

2.犯罪手段科技化。近幾年，經(jīng)公安、稅務(wù)部門多次聯(lián)合打擊和整治，在車站、碼頭、廣場等場所公開兜售假發(fā)票的現(xiàn)象，已經(jīng)較之前有所收斂。取而代之的是犯罪分子更多地采用信息化手段，充分利用互聯(lián)網(wǎng)、手機短信、傳真等現(xiàn)代化通信工具傳播速度快、輻射面廣的特點，在互聯(lián)網(wǎng)上或無線通信網(wǎng)絡(luò)中向企業(yè)和個人推銷假發(fā)票,一旦兜售成功則采用郵政、快遞、客運、航空托運等方式運輸假發(fā)票。

3.發(fā)票制假水平大幅度提高，難辨真?zhèn)巍Ｒ郧暗募侔l(fā)票多是質(zhì)量粗糙,印刷水平低的發(fā)票，幾乎無需借助工具，僅從紙張質(zhì)量、制版水平、印刷工藝、印章仿真程度、水紋印等幾個外觀特征上便可以辨別真?zhèn)巍５S著電腦技術(shù)、照相制版等現(xiàn)代化印刷技術(shù)的運用，以及印刷設(shè)備等硬件設(shè)施的改善，一些制假犯罪團伙制造的假發(fā)票質(zhì)量比以往有了明顯提高，制造的假發(fā)票幾乎可以亂真，而且用肉眼難以識別真?zhèn)危械陌l(fā)票不得不委托物證鑒定專家進行技術(shù)比對。

4.犯罪行為隱蔽性更強。該類案件的行為人都具備一定的反偵查能力，在實施犯罪的過程中采取了一系列的反偵查措施。印制假發(fā)票、藏匿印刷機的場所比較隱蔽；犯罪團伙成員之間具有嚴密的內(nèi)部分工,包括制造、出售等一整套體系都有專人負責；犯罪過程實行單線聯(lián)系,具有很強的隱密性。

5.跨省流動作案明顯增多，制售假發(fā)票犯罪出現(xiàn)全國蔓延趨勢。前幾年，制售假發(fā)票犯罪團伙只集中在東南沿海少數(shù)幾個省份。近年來，制售假發(fā)票犯罪跨地區(qū)趨勢日漸明顯。制售假發(fā)票犯罪團伙以家族、地域為紐帶，跨省流竄作案明顯增多，假發(fā)票制造、銷售的空間距離也逐漸拉大，一起案件往往涉及數(shù)省。如2007年破獲的公安部督辦的付玉恒特大非法制造、出售發(fā)票案中，2億余元假發(fā)票開具涉及江蘇省蘇州市、浙江省揚州市等5省10多個地市的單位。

三、制售假發(fā)票犯罪高發(fā)的主要原因

1.低成本、高回報。非法制售假發(fā)票,資金投入較少,技術(shù)門檻低,但收益回報卻很高。一本發(fā)票一般只需3-5元的成本,而其銷售的價格每本一般在100元左右,最高可賣到每本400元,一個月的銷售收入就足以收回投入的成本,利潤十分可觀。如永嘉縣公安局破獲的高某出售非法制造的發(fā)票案,犯罪嫌疑人高某伙同他人于2006年3月至當年10月間,以偽造的“瑞安市石泥沙供應(yīng)公司”出售假發(fā)票68份,票面金額268.55萬元,非法獲利達10萬余元。正是這種低成本,短時間內(nèi)可獲取極高暴利的存在,驅(qū)使一些人鋌而走險,以身試法。

2.巨大的“買方”市場的存在。隨著社會經(jīng)濟活動的日益多元化,對假發(fā)票有了更多的需求。假發(fā)票使用者一類是企業(yè)經(jīng)營者，近年來，一些從事建筑安裝、交通運輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)的不法單位和個人使用假發(fā)票，目的是虛列成本，隱瞞利潤，偷逃企業(yè)所得稅，或者是虛增營業(yè)額，制作虛假財務(wù)賬證，用于應(yīng)付各種財務(wù)審查；另一類是企事業(yè)單位個別人員以及部分國家機關(guān)工作人員，購買、使用假發(fā)票用于套取單位資金中飽私囊，或用于掩蓋其違規(guī)消費行為。巨大的“買方”市場的存在導(dǎo)致此類犯罪日趨高發(fā)。

3.犯罪成本低、量刑檔次不合理。①犯罪成本低，刑法處罰偏輕。目前制售假發(fā)票犯罪的風險成本與虛開增值稅專用發(fā)票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票犯罪等其他涉稅犯罪相比較顯得偏低,即使制售假發(fā)票的犯罪嫌疑人抓獲后被判有罪,其所承擔的刑法處罰也相對較輕。按照《刑法》第二百一十條規(guī)定,使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,按照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰,其最高刑是無期徒刑,而騙購其他發(fā)票則沒有作為犯罪規(guī)定,只有在騙購后又出售才能按照《刑法》第二百零九條第二款的規(guī)定處罰(非法出售發(fā)票罪),但其最高刑罰僅僅是 7年以下有期徒刑,兩者相差甚大。因此,一些違法犯罪分子普遍認為,制售假發(fā)票只是一種違法行為,只要繳些罰款就能“解決”問題,即便被抓住了,最多也不過判7年有期徒刑。②量刑檔次不合理。刑法第二百零九條第二款規(guī)定：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處2年以下有期徒刑、拘役或管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。但如何界定“情節(jié)嚴重”，目前沒有相關(guān)司法解釋，這就導(dǎo)致司法實踐中難以把握量刑檔次，使起訴、審判工作遇到法律本身的障礙。

4.公安、稅務(wù)協(xié)作機制不健全，給制售假發(fā)票違法犯罪活動留下了空間。打防制售假發(fā)票犯罪是公安、稅務(wù)部門的共同任務(wù),需要各方面切實有效地協(xié)作配合,才能形成打擊合力。但目前公安、稅務(wù)等行政執(zhí)法部門的配合還停留在簡單的協(xié)作配合和個案的協(xié)查上，只是就案論案，深挖犯罪工作不到位，尚未建立健全一整套有效的包括信息交流、信息共享、案件移送等工作機制。

5.偵查取證難。由于制售假發(fā)票違法犯罪活動以跨省市流竄作案最為常見，且近些年犯罪團伙及成員反偵查能力增強，致使在具體的偵破過程中常常遇到取證難、追訴難的情況，給進一步深挖源頭工作帶來困難。同時由于犯罪嫌疑人一般都采取單線聯(lián)系、錢貨兩訖的方式進行交易，即使被發(fā)現(xiàn)也難以確定其真實的交易量，給犯罪的認定帶來很大困難。

四、制售假發(fā)票犯罪的防治對策

1.規(guī)范發(fā)票印刷管理,切實從源頭治理。一是要統(tǒng)一發(fā)票印刷管理的部門,堅決遏制多頭印刷、多部門管理的現(xiàn)狀。同時,明確印刷管理部門的職權(quán)、任務(wù)以及責任和義務(wù),以此提高印刷管理部門的責任心,提高責任追究的不可推卸性。二是加大科技投入，提高發(fā)票防偽科技含量。要精心設(shè)計制作各類發(fā)票的防偽標記,并定期更換。提高各類發(fā)票的偽造難度,提升職能部門識別假發(fā)票的能力。三是吸收國外在網(wǎng)上開具發(fā)票的先進做法，將紙質(zhì)發(fā)票變?yōu)殡娮影l(fā)票，使發(fā)票違法犯罪目標不復(fù)存在。四是建立大額發(fā)票入賬前審驗制度，即結(jié)合發(fā)票信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，明確對一定金額、一定業(yè)務(wù)類型的發(fā)票入賬前必須進行系統(tǒng)認證，減少違法犯罪可乘之機。

2.嚴控“買方”市場。巨大的“買方”市場是滋生發(fā)票犯罪的土壤，公安、稅務(wù)、工商等部門應(yīng)加強協(xié)作，加大對終端市場企業(yè)的監(jiān)管力度，對企業(yè)和各單位的財務(wù)人員進行培訓，加強財務(wù)人員自身素質(zhì)和對假發(fā)票的識別能力及洞察業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)填補小金庫情況的能力，將犯罪活動消滅在萌芽狀態(tài)，從根源上鏟除“買方”市場。

3.修訂完善相關(guān)制度,加大制售假發(fā)票犯罪成本。制售假發(fā)票犯罪行為的社會危害極大,而目前的追訴標準已與司法實踐的需要相脫離，不符合罪刑相適應(yīng)的原則,應(yīng)對現(xiàn)行刑法進行必要的修訂,或及時作出司法解釋,在法律層面上達到有效警戒這類經(jīng)濟犯罪的目的。一是明確有關(guān)情形的司法解釋,增強偵辦此類案件的可操作性。有必要在全國統(tǒng)一設(shè)定“情節(jié)嚴重”的具體標準，并建議“從假發(fā)票份數(shù)、票面額、開具假發(fā)票造成的后果、獲取的非法利益等方面考慮”。二是為賣而買的發(fā)票數(shù)應(yīng)認定為犯罪既遂的數(shù)額,以防止犯罪分子之間相互推卸罪責。

4.加強稅警及相關(guān)部門之間的協(xié)作，形成有效打擊整治發(fā)票犯罪的整體合力。稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的管理機關(guān)，在移送案件線索、提供證據(jù)材料、提供專業(yè)法律咨詢等方面具有不可替代的作用，公安機關(guān)在偵查手段、強制措施、打擊力度上具有優(yōu)勢。公安機關(guān)只有與稅務(wù)部門緊密協(xié)作，優(yōu)勢互補，才能從根本上形成打擊合力，共同遏制制售假發(fā)票違法犯罪行為的發(fā)生。因此，應(yīng)成立由公安機關(guān)、國地稅機關(guān)參與的組織機構(gòu),下設(shè)聯(lián)合辦公室,協(xié)調(diào)處理遏制制售假發(fā)票犯罪工作中遇到的困難和問題。發(fā)現(xiàn)案源,公安、稅務(wù)機關(guān)要及時互相通報,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的制售假發(fā)票案件符合移送條件的要及時移送；公安機關(guān)對稅務(wù)機關(guān)移送的案件要及時審查，符合立案條件的要及時立案偵查，并要一查到底，深挖團伙，最大限度地摧毀制假販假窩點。同時,要加強與其他相關(guān)部門的溝通和協(xié)作,努力建立起各部門齊抓共管,打防、宣傳教育相結(jié)合的綜合治理機制。

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[2]田光偉.當前普通發(fā)票犯罪形式及防治措施[J].財會研究，2009，（9）

[3]宋軍，曹建宇.假發(fā)票違法犯罪活動屢禁不止的原因及對策探析[J].中國稅務(wù)，2010，（12）