●武漢地鐵集團(tuán)有限公司 王桂蘋

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，控制企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，確保企業(yè)規(guī)章制度和法律法規(guī)政策的有效貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)，是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的重要保證。建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于我國企業(yè)在加入世界貿(mào)易組織和經(jīng)濟(jì)全球化的背景下建立符合國際化要求的內(nèi)部管理體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，離不開審計(jì)系統(tǒng)的有效“評(píng)價(jià)”。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors）在1986年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的解釋為：“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種管理活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)，以評(píng)估是否貫徹既定的政策和程序，是否遵循建立的標(biāo)準(zhǔn)，是否合理有效利用資源以及是否達(dá)到組織的既定目標(biāo)”。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

在現(xiàn)代企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益，防止資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)的保值增值，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場競爭的能力，完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善而有效的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，也是其參與現(xiàn)代市場競爭的重要條件。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要的組成部分，其審計(jì)職能的發(fā)揮程度以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行各層面、各環(huán)節(jié)的參與度，直接影響到企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性和可靠性?！端_班斯·奧克斯利法案》404條款明確指出管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效性評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的成為了履行該項(xiàng)職責(zé)的專門機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)通過科學(xué)有效的管理技術(shù)和會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)控，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加工、傳遞和披露的標(biāo)準(zhǔn)化和可靠性。國外對(duì)上市公司的一個(gè)必然限制性條件就是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性和完整性。國內(nèi)企業(yè)所開展的年度經(jīng)營指標(biāo)完成情況、考核審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證職能，對(duì)于深化企業(yè)改革、健全公司治理發(fā)揮了不可替代的作用。

（二）控制企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所發(fā)揮的重要作用對(duì)于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)組織中的監(jiān)控機(jī)制和防止內(nèi)部控制失效具有重要意義。2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）提出內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的評(píng)估和咨詢活動(dòng)，其作用就在于通過標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理效果，從而促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)能夠檢查信息傳導(dǎo)渠道是否健全和暢通，查證信息是否正確、真實(shí)、完整，是否契合組織需要，并對(duì)各項(xiàng)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，從而提高信息的可靠性并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部溝通的有效性。有效的溝通渠道是企業(yè)內(nèi)部控制框架中的重要組成部分，尤其是在識(shí)別企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以及監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和控制措施的過程中，內(nèi)部審計(jì)所能夠發(fā)揮的確保信息有效性和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用尤為突出。

（三）提升企業(yè)潛在價(jià)值。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過建立企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)控制制度來實(shí)現(xiàn)自我約束，通過對(duì)經(jīng)營方針、計(jì)劃、決策、執(zhí)行和實(shí)施效果進(jìn)行檢查評(píng)估，既可以確保企業(yè)經(jīng)營管理的有效性，落實(shí)各管理部門責(zé)任，又可以提高相關(guān)層級(jí)管理人員的積極性，促進(jìn)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于受國家財(cái)政制度、財(cái)經(jīng)政策、法令制約的國有企業(yè)以及國內(nèi)其他企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)能夠通過提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，檢查財(cái)產(chǎn)增減結(jié)存，審查并盤點(diǎn)賬簿，制止鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞，從而保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和預(yù)測，向公司的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，在符合成本效益原則的基礎(chǔ)上增加公司價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

（一）保持審計(jì)獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)之魂。內(nèi)部審計(jì)人員必須置身于從設(shè)計(jì)、授權(quán)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，才能獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。只有保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能提高信息的可靠性，促進(jìn)溝通的有效性和保證監(jiān)控的獨(dú)立性。然而，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的不重視，容易對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性帶來挑戰(zhàn)。一方面，在我國企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為經(jīng)營管理者服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，審計(jì)的范圍和深度不夠；另一方面，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)界定不清、重視不足，將企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制相混淆，難以保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立自主的開始審計(jì)工作，從而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的脆弱。

（二）信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，各種應(yīng)用于審計(jì)的會(huì)計(jì)手段，電子信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)，由此而伴生的審計(jì)準(zhǔn)則不斷變化，從而提高了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)范和審計(jì)師技能的要求。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（Computer Aided Auditing Technique）的出現(xiàn)和應(yīng)用使審計(jì)人員大大提高了審計(jì)效率，但與此同時(shí)也創(chuàng)建了一個(gè)更為復(fù)雜的系統(tǒng)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。不同于20世紀(jì)早期的審計(jì)人員，傳統(tǒng)的手工方式被大量借助計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)軟件的現(xiàn)代審計(jì)所取代，數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大、數(shù)據(jù)處理速度的加快以及審查對(duì)象的漸趨自動(dòng)化，現(xiàn)代審計(jì)人員不僅要快速適應(yīng)環(huán)境，還要與環(huán)境共同進(jìn)步。信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)帶來了巨大的影響和挑戰(zhàn)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的挑戰(zhàn)。隨著內(nèi)部審計(jì)功能的拓展，內(nèi)部審計(jì)的范圍呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的拓展促使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不僅僅局限于“錢物”，而是向經(jīng)營業(yè)績、法規(guī)政策遵循、系統(tǒng)安全調(diào)查等方面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大后，將面臨如何開展新的業(yè)務(wù)、配備什么樣的內(nèi)審人員、采用什么樣的審計(jì)技術(shù)等一系列挑戰(zhàn)，進(jìn)而對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。20世紀(jì)90年代中期起，許多企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)對(duì)市場的快速反應(yīng)能力，將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)非核心管理活動(dòng)完全或部分的轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)外包一方面有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性從而降低成本，但另一方面也增加了審計(jì)質(zhì)量控制的難度。2006年，第65屆IIA國際大會(huì)認(rèn)為質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的重要標(biāo)志之一，也是實(shí)踐職業(yè)道德規(guī)范和遵循專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的具體體現(xiàn)，并提出通過證書項(xiàng)目和加強(qiáng)培訓(xùn)來提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在企業(yè)治理中起著不可忽視的作用。在企業(yè)的全球化競爭不斷加劇的今天，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)突破了財(cái)務(wù)防弊的傳統(tǒng)角色，承擔(dān)起監(jiān)督和服務(wù)的雙重職能，在企業(yè)治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效地發(fā)揮作用，必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門必須定期檢查、測評(píng)和考核企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況，建立以“防”為主的監(jiān)控系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等方式，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到企業(yè)運(yùn)營的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)中去，建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制。與此同時(shí)，企業(yè)管理層要建立保證內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立發(fā)揮職能的條件和環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師自身要不斷提高專業(yè)技能，適應(yīng)信息審計(jì)技術(shù)發(fā)展的需要，提高職業(yè)道德素養(yǎng)，嚴(yán)格按照國家審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)簽署和發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和24個(gè)具體準(zhǔn)則及2個(gè)實(shí)務(wù)指南的具體規(guī)定獨(dú)立地開展審計(jì)工作，發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。

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