●河北省邢臺縣人口和計劃生育局財務科 武雪萍

事業(yè)單位是我國比較特殊的一種組織形式，其特殊性主要表現(xiàn)在資產(chǎn)性質(zhì)和職能的復雜性，一部分單位完全承擔行政分配的職能（即全額補助），一部分既具有行政職能又有組織收入的條件 （即差額補助），同時還存在完全進入市場靠自身創(chuàng)收生存的事業(yè)單位（即自收自支），這種性質(zhì)的特殊性決定了其必然有別于一般行政單位，同時也不同于企業(yè)單位，進而決定了其在內(nèi)部控制制度和財務管理等方面都有自身的特點和要求。正因為身份和性質(zhì)的復雜性，加之與企業(yè)相比在財務會計上又不太受重視，以及自身存在一些薄弱環(huán)節(jié)，都使得事業(yè)單位在內(nèi)部會控制制度方面存在一定的缺陷和不足。近年來，國有資產(chǎn)流失，會計信息失真，經(jīng)濟犯罪等問題日漸嚴重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學有效的內(nèi)部控制制度。對事業(yè)單位各項活動進行指導、調(diào)節(jié)、約束和促進，對保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全、會計信息的真實準確、資產(chǎn)的使用效益具有重要意義。

內(nèi)部控制是在單位內(nèi)部建立和健全的會計組織，是單位內(nèi)部強化管理和外部審計開展的需要。目的在于確保會計數(shù)據(jù)的真實正確和財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，提高會計信息的質(zhì)量，以促進單位內(nèi)部管理。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出多樣性的特點，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度勢在必行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位領(lǐng)導對加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認識不足。雖然《會計法》明確規(guī)定單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但是單位負責人及單位高層管理人員并未認識到這句話的深刻內(nèi)涵。他們來自于各行各業(yè)，對財務知識知之不多，甚至很少，在平時工作中經(jīng)常是想當然辦事，要對他們實行內(nèi)部控制是個難題。因此，一般來說，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程中最應注意的是單位高層管理人員的越權(quán)行為，而他們的越權(quán)常常是財會人員無法控制和制止的。當管理當局受到內(nèi)控的制衡機制制約時，他們甚至帶頭違反內(nèi)控制度，將個人權(quán)力凌駕于單位制度之上，致使內(nèi)控形同虛設(shè)，而失效的內(nèi)控必然導致單位管理的混亂。

（二）財務會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。有效的內(nèi)部管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但從調(diào)查情況看，事業(yè)單位財務會計基礎(chǔ)工作仍然比較薄弱，有待于進一步提高和強化。主要表現(xiàn)在財務印鑒保管上的漏洞較多，有的單位將財務章和法人章交由財務部門一人負責，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。

（三）事業(yè)單位會計核算的隨意性。如：固定資產(chǎn)的管理，從購進到報廢，沒有嚴格的手續(xù)。有的資產(chǎn)達到固定資產(chǎn)的標準，卻未記入固定資產(chǎn)科目，低于固定資產(chǎn)的家具用具，低值易耗品直接列入支出，根本就未列入資產(chǎn)管理范圍，未設(shè)置物品管理賬，更沒有專人負責監(jiān)督管理。有的單位領(lǐng)導更換頻繁，不考慮單位效益，有的資產(chǎn)，完好無損就盲目更換或廉價變賣給個人，造成國有資產(chǎn)的流失與浪費。

（四）假賬問題。個別單位做假賬，賬外賬，以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)出大額資金，套取資金，私設(shè)小金庫。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對策及建議

（一）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指單位履行其控制職責、開展業(yè)務活動所處的氛圍。控制環(huán)境提供了單位紀律與架構(gòu)，塑造了單位文化，并影響員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）明確職責分工和程序方法。根據(jù)權(quán)、責、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責任，并根據(jù)各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責任與權(quán)利掛鉤、過失與處罰對等。在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等, 通過不相容職責的劃分, 各部門和人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項業(yè)務的多個環(huán)節(jié),以防止員工的舞弊行為。

（三）崗位輪換。對大多數(shù)工作崗位，都需要培養(yǎng)一個以上的職工去擔任。當固定職員休假時, 有人接替其具體工作,這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。同時要建立崗位輪換制度, 對那些關(guān)鍵的工作崗位進行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占和盜用的打算。

（四）建立、健全單位內(nèi)部管理制度。事業(yè)單位應在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實際情況，建立健全內(nèi)部管理制度，設(shè)置科學高效的管理和監(jiān)督機構(gòu)。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任實現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的真空地帶或內(nèi)部控制盲點而使內(nèi)部控制流于形式。

1.貨幣資金會計控制。各單位應當運用不相容職務相分離、授權(quán)批準、會計系統(tǒng)等內(nèi)部控制方法，對貨幣資金收入、保管、支出等全過程中的關(guān)鍵控制點作出較為嚴格的規(guī)范。

2.實物資產(chǎn)會計控制。單位主要從實物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點，采用授權(quán)批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約，應定職定責定崗，專人負責，非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。單位資產(chǎn)不能隨意進行處置，杜絕存在賬外資產(chǎn)。

3.工程項目會計控制。除了規(guī)范工程項目決策程序和責任制度外，重點強調(diào)對項目招投標、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為。

4.采購與付款會計控制。針對單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導致資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題進行會計控制?？刂频闹攸c是采購決策，強調(diào)內(nèi)部任何個人都不能決定采購品種、采購單位和采購價格，建立并實施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制。

5.預算會計控制。行政事業(yè)單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預算的項目支出中,經(jīng)辦人員隨意地增加項目內(nèi)容, 提高支出標準, 擴大支出范圍, 從中謀取私利。因此首先要加強對預算的合理性審核,要盡可能地將預算的編制與執(zhí)行相分離, 其次要對預算的執(zhí)行過程進行跟蹤檢查。

6.建立良好的激勵機制，促進內(nèi)部控制制度的更新和完善。內(nèi)部控制主要采用信息反饋的閉環(huán)控制方式。信息是否反饋，如何反饋，反饋的信息如何處理，關(guān)鍵在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激勵機制對內(nèi)控制度的彈性設(shè)計是大有益處的。在設(shè)計內(nèi)控激勵機制時，要建立嚴格的獎懲制度，凡是及時反饋信息、及時處理信息、對內(nèi)控設(shè)計提出合理化建議的給予適當?shù)墓膭?，對?nèi)部控制不健全或執(zhí)行不好的單位給予適當?shù)膽土P，責令其健全整改，必要時對領(lǐng)導進行撤職，處罰，以提高健全完善內(nèi)部控制并嚴格執(zhí)行的積極性，促進事業(yè)單位的內(nèi)控制度順利執(zhí)行，不斷更新和完善。

7.全面實行人員素質(zhì)控制。建議從以下幾個方面著手解決：一是進一步提高事業(yè)單位領(lǐng)導對會計工作重要性的認識，為會計工作提供組織保障；二是不斷提升會計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為做好會計工作提供人力保證；三是有效發(fā)揮政府審計部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督和制約作用，為會計工作提供良好的環(huán)境。

如上所述，科學的內(nèi)部控制制度是對事業(yè)單位內(nèi)部管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的知識范疇，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的全才，顯然需要單位及財會人員自身的不斷努力?！?/p>

奚彩云.2009.關(guān)于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].中國總會計師，7。