●北京青年政治學(xué)院 關(guān)振宇

一、修訂新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的歷史背景與現(xiàn)實(shí)意義

針對(duì)1997年7月17日財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）而言，伴隨社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善和推進(jìn)，小康社會(huì)建設(shè)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求發(fā)生了根本性的變化。黨的十六大以來，特別是十八大確立了全面建成小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)以后，我國當(dāng)前社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展面臨的相對(duì)滯后性,事業(yè)單位功能定位問題更加日益突出，政事、事企不明，機(jī)制不健全不靈活的現(xiàn)象逐漸成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制深化改革和全面建成小康社會(huì)的瓶頸；公共服務(wù)供給總量、供給方式無法與社會(huì)需求與公平要求相對(duì)接，支持事業(yè)單位開展公共服務(wù)的政策及監(jiān)督管理措施仍很薄弱，為滿足改革的進(jìn)一步迫切需要，事業(yè)單位資源配置的合理性、質(zhì)量以及效率也亟待提高。在此背景下，中共中央、國務(wù)院在2011年出臺(tái)了關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見，分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的迫切性提到了現(xiàn)實(shí)議事日程?！敖⒔∪聵I(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國有資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保財(cái)政資金和國有資產(chǎn)使用規(guī)范、安全和有效”是中央關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見中涉及到的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一,因此，修訂變革已經(jīng)實(shí)施了15年之久的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的必然要求。事實(shí)上，財(cái)政部修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的工作已經(jīng)醞釀很久，早在2007年就對(duì)其開始著手啟動(dòng)了相關(guān)修訂調(diào)研工作，在借鑒國際慣例和成功經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮我國事業(yè)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，起草了《新會(huì)計(jì)制度》修訂初稿，并一直處于不斷修改完善的過程當(dāng)中。2012年初，配合2012年2月7日出臺(tái)的事業(yè)單位《新財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）的修訂發(fā)布，對(duì)原來形成的《新會(huì)計(jì)制度》修訂初稿再次進(jìn)行了修改，經(jīng)過2012年一年的調(diào)研論證、廣泛公開征求社會(huì)各方特別是一線專業(yè)理論和實(shí)際工作者的意見和建議、積極開展實(shí)務(wù)及業(yè)務(wù)模擬測試和多輪修訂完善，期間特別遵循并結(jié)合了2012年12月5日通過并頒布的事業(yè)單位《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）提出的相關(guān)要求和內(nèi)容，最終于2012年12月19日印發(fā)出臺(tái)了現(xiàn)行修訂后的《新會(huì)計(jì)制度》。

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，順應(yīng)了政府職能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了建設(shè)服務(wù)型政府的客觀要求，對(duì)加快全面建成小康社會(huì)、不斷完善改革總體布局具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和促進(jìn)作用。其次，有力保障了公共事業(yè)為滿足和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)深化改革的不斷發(fā)展，為完善事業(yè)單位管理體制機(jī)制，激發(fā)事業(yè)單位活力，滿足伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而不斷增長的人民群眾對(duì)公共服務(wù)的需求創(chuàng)造了條件。最后，適應(yīng)并符合了事業(yè)單位科學(xué)分類改革的具體要求，即按社會(huì)功能將事業(yè)單位分為行政、生產(chǎn)經(jīng)營和公益服務(wù)三個(gè)類別，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供了根據(jù)不同事業(yè)單位特點(diǎn)實(shí)施不同的改革管理措施的會(huì)計(jì)核算條件，為事業(yè)單位著力在整體管理方式、收入分配、資產(chǎn)負(fù)債與人力資源管理、財(cái)政財(cái)務(wù)保障等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展體制機(jī)制的管理創(chuàng)新探索提供了前提條件。

二、新修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和變革創(chuàng)新

《新會(huì)計(jì)制度》由總說明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明五部分近5萬字組成。特別是通過詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。該項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)了與《新財(cái)務(wù)規(guī)則》《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)政預(yù)算、國有資產(chǎn)等領(lǐng)域改革及相關(guān)政策法規(guī)的較好協(xié)調(diào)，在繼承了原制度合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，展示了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革重大理論和實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效突破和創(chuàng)新，體現(xiàn)了漸進(jìn)式改革的總體要求。與原制度相比較，筆者認(rèn)為《新會(huì)計(jì)制度》展示的創(chuàng)新和變革主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

一是體現(xiàn)了針對(duì)激發(fā)事業(yè)單位管理體制機(jī)制的創(chuàng)新活力、事業(yè)單位人力、財(cái)力資源管理、收入分配方式的改革、社會(huì)保障措施的有效實(shí)施等一系列事業(yè)單位宏觀整體管理改革措施的配套與銜接。二是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門（綜合）預(yù)算、國有資產(chǎn)管理乃至薪酬與稅收等一系列與公共財(cái)政和預(yù)算管理改革工作進(jìn)程相配套的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。三是在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)慣例和我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)、基建項(xiàng)目的管理核算內(nèi)容，如：創(chuàng)新地引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等一系列新的會(huì)計(jì)核算新方法；明確了針對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”的具體要求，并著重突出了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容。四是為強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行提供前提條件，明確界定了非財(cái)政補(bǔ)助收入的含義、內(nèi)容與核算要求，鼓勵(lì)根據(jù)所開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法，并進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政性補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算；五是全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目的相關(guān)使用說明；系統(tǒng)改進(jìn)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制體系和結(jié)構(gòu)；為全面開展和對(duì)接信息化管理、精細(xì)化管理提供了完善的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)條件。

三、事業(yè)單位實(shí)施《新會(huì)計(jì)制度》重點(diǎn)關(guān)注的主要具體問題

《新會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)的創(chuàng)新與改革舉措內(nèi)容，兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的實(shí)際需要，有效保障和促使了事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、預(yù)算執(zhí)行等一系列財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算面臨的實(shí)際情況，并確保對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、真實(shí)、客觀、公正、明確的反映和監(jiān)督。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高、事業(yè)單位的科學(xué)精細(xì)化管理、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升均起到了切實(shí)有效的促進(jìn)作用。貫徹和實(shí)施事業(yè)單位《新會(huì)計(jì)制度》是在一個(gè)全新環(huán)境和國家治理理念下開展的一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的工作，需要涉及和關(guān)注的問題很多，但仍應(yīng)抓住一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問題，以便由點(diǎn)帶面、有所側(cè)重穩(wěn)妥地推動(dòng)新舊制度的銜接和過渡。

筆者認(rèn)為，當(dāng)前新老制度銜接階段，實(shí)施事業(yè)單位《新會(huì)計(jì)制度》須著重關(guān)注的具體問題，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

第一，事業(yè)單位《新會(huì)計(jì)制度》突出強(qiáng)調(diào)了核算與監(jiān)督的同等重要性，《新會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施和工作重點(diǎn)，必須同加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算、績效評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作相協(xié)調(diào)。

第二，因涉及和反映的資產(chǎn)與負(fù)債管理的內(nèi)容較多，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基建項(xiàng)目、負(fù)債按流動(dòng)性的劃分等業(yè)務(wù)內(nèi)容，事業(yè)單位實(shí)施和開展落實(shí)《新會(huì)計(jì)制度》，不僅僅是財(cái)務(wù)部門單純的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)問題，應(yīng)當(dāng)同基建部門、審計(jì)、國有資產(chǎn)管理等部門一起，系統(tǒng)組織開展對(duì)《新會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，以便統(tǒng)一和提高對(duì)相關(guān)落實(shí)工作的認(rèn)識(shí)，確?！缎聲?huì)計(jì)制度》的實(shí)施工作順利開展。

第三，注重事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善和變更內(nèi)容，明確變更的目的和動(dòng)機(jī)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書共同組成，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及相關(guān)附表。其中財(cái)政撥款收入支出表為新增加的會(huì)計(jì)報(bào)表并按多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，同時(shí)對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目進(jìn)行了改進(jìn)，即取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目并按流動(dòng)性對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行排列，目的在于為事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供前提條件。上述對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完整性改進(jìn)，一方面在于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)，另一方面也滿足了財(cái)務(wù)與預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需要。■

1.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.財(cái)政部令第68號(hào)。

2.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.財(cái)政部令第72號(hào)。

3.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)。