熊 怡

（中石化江漢油田分公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處，湖北 潛江433124）

近年來，江漢油田為了有效地防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供長效保證機(jī)制，不斷加強(qiáng)內(nèi)控工作，本文主要談一談如何從加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的角度來確保內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部會計(jì)控制是會計(jì)主體為了通過會計(jì)工作提高單位的會計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，確保有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保障會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制核心內(nèi)容，它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，又是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

為了有效地建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，逐步推進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動秩序的進(jìn)一步好轉(zhuǎn)，就必須在完善控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，采取有效的控制手段、方法和措施，對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效的控制，使內(nèi)部會計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果。具體而言，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制主要有以下幾個(gè)目標(biāo)。

1.1 保障企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

通過健全、有效的內(nèi)部會計(jì)控制，可以增強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)控制功能。因?yàn)榻∪⒂行У膬?nèi)部會計(jì)控制，可以制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)控制流程，建立協(xié)調(diào)、及時(shí)和暢通的會計(jì)信息反饋渠道，使內(nèi)部各部門和單位之間的信息傳遞與反饋及時(shí)準(zhǔn)確，這有利于單位內(nèi)部監(jiān)督并保證內(nèi)部會計(jì)控制政策的貫徹執(zhí)行，盡可能避免或減少會計(jì)活動中的差錯(cuò)。從而保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，預(yù)防和減少各類舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

1.2 保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和合理、有效使用

保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和合理、有效使用，既是財(cái)產(chǎn)物資管理和使用部門及人員的內(nèi)控職責(zé)，也是財(cái)會部門內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部會計(jì)控制通過對本單位財(cái)產(chǎn)物資定期或不定期實(shí)地盤點(diǎn)清查可以證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)問題，指出財(cái)產(chǎn)物資管理中的漏洞，并及時(shí)加以處理，保證其安全、完整和充分有效使用，有效糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，又能挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金效益。

1.3 改善經(jīng)營管理活動，促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高

健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，通過對其經(jīng)濟(jì)活動全過程的審查，檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否經(jīng)濟(jì)、合理和可行，盡可能避免或減少會計(jì)活動中的差錯(cuò)。在檢查中對單位經(jīng)營活動中的人力、物力、財(cái)力等資源的利用情況做出正確的分析和評價(jià)，以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以順利達(dá)成企業(yè)最終的經(jīng)營目標(biāo)。客觀事實(shí)證明：在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的功能越來越重要，內(nèi)部會計(jì)控制將顯得更為重要。

1.4 確保有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹實(shí)施，有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

建立健全和完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系，可以監(jiān)督檢查企業(yè)對有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度遵守和執(zhí)行情況。企業(yè)會計(jì)部門是連接企業(yè)其它生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的藕帶，它對企業(yè)任何生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)和部門都能進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，發(fā)揮著整體控制作用，有利于保證各項(xiàng)規(guī)章制度和法規(guī)得到有效的執(zhí)行；同時(shí)，作為中樞環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制也是有效防范和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最為重要的一個(gè)控制環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計(jì)控制能夠加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管和控制，會增強(qiáng)內(nèi)部控制的制衡力量，可以最大限度地降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2 搞好企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施

江漢油田通過這幾年來實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制取得的經(jīng)驗(yàn)和吸取的教訓(xùn)，經(jīng)過不斷的探索和反思，體會到：內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)控制系統(tǒng)工程，要搞好這個(gè)控制工程，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在規(guī)律，抓住關(guān)鍵點(diǎn)的突破，以點(diǎn)連線，強(qiáng)化對線的控制，點(diǎn)線推進(jìn)，形成面的平衡，最終實(shí)現(xiàn)全面控制，整個(gè)內(nèi)部控制工作才能取得理想的成效。

2.1 以人和關(guān)鍵控制點(diǎn)作為內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)和突破點(diǎn)

內(nèi)部會計(jì)控制涉及的點(diǎn)很多、面也廣，在執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)不可能眉毛胡子一把抓。要搞好內(nèi)部會計(jì)控制，就得抓住內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，并將其作為內(nèi)部會計(jì)控制的突破點(diǎn)，內(nèi)部會計(jì)控制就有了可靠保證，也會為整個(gè)單位的內(nèi)部控制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.1.1 始終把“人”作為內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)

“人”既是內(nèi)部會計(jì)控制的受控對象，又是內(nèi)部會計(jì)控制工作的主體，所以我們要自始至終把“人”作為內(nèi)部會計(jì)控制工作的重點(diǎn)。首先，要營造內(nèi)部會計(jì)控制工作文化氛圍，按照全員受控和全員受教育的學(xué)習(xí)宣傳思路，堅(jiān)持不斷加強(qiáng)內(nèi)控學(xué)習(xí)與宣傳，旨在以發(fā)展的、完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，構(gòu)建濃厚的、繁榮的內(nèi)部會計(jì)控制文化，形成行為可控、人員受控的良好環(huán)境。組織專門人員深入各基層單位，就內(nèi)部會計(jì)控制要點(diǎn)中的內(nèi)容進(jìn)行詳解，將內(nèi)控宣傳教育滲透于其它宣傳教育之中，推動廣大經(jīng)營管理人員從“要我內(nèi)控”向“我要內(nèi)控”的轉(zhuǎn)變。其次，因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制對員工的綜合素質(zhì)的要求更高，所以要把轉(zhuǎn)變員工思想觀念，提高員工綜合素質(zhì)作為對“人”的控制的突破點(diǎn)，要求我們的教職工不僅要做好自己的本職崗位工作，還要自覺地參與到控制活動進(jìn)行自我控制，在工作中自覺進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)并糾正問題。根據(jù)內(nèi)部控制的需要，不僅要重視提高教職工作技能，還要提高他們的控制能力。充分調(diào)動廣大教職工在內(nèi)部會計(jì)控制工作中的積極性和主觀能動性。

2.1.2 細(xì)化和嚴(yán)抓關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制

會計(jì)工作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，每一個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置和執(zhí)行將起到堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動起著至關(guān)重要的作用。所以要想對內(nèi)部會計(jì)控制中出現(xiàn)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題有所突破，就應(yīng)關(guān)注操作層面的內(nèi)部會計(jì)控制工作，細(xì)化操作流程，嚴(yán)抓關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，對問題的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行解剖，進(jìn)行細(xì)化分析，這樣才有可能找出和把握問題的核心實(shí)質(zhì)，才能取得事半功倍的效果。為了真正做到對本單位關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，可以在管理局內(nèi)控手冊的要求和指導(dǎo)下，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，完善內(nèi)控權(quán)責(zé)和業(yè)務(wù)流程，認(rèn)真提煉精髓，清理內(nèi)控要件，落實(shí)責(zé)任部門，完善責(zé)任分解機(jī)制，健全內(nèi)控層級體系，科學(xué)建構(gòu)授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)體制。對于某些重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，為了核實(shí)它發(fā)揮作用的程度，還應(yīng)進(jìn)行實(shí)地考察，核實(shí)其控制的實(shí)際執(zhí)行情況和實(shí)效，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效，有無控制不嚴(yán)或控制薄弱環(huán)節(jié)的現(xiàn)象和可能，系統(tǒng)實(shí)質(zhì)的控制方法和手段是否還可以進(jìn)一步優(yōu)化等內(nèi)容。

2.2 以資金和成本控制作為內(nèi)部會計(jì)控制的主要控制線

人和關(guān)鍵控制點(diǎn)是搞好內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)和突破點(diǎn)，但這些點(diǎn)還是孤立的，而內(nèi)部會計(jì)控制就是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的控制，既然是流程就會呈線型特征，資金流和成本流就是串起這些業(yè)務(wù)流程的線。因此，在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的全過程中，不僅僅要選準(zhǔn)控制的重點(diǎn)和突破點(diǎn)，還要抓好資金流和成本流兩條基本線的控制，這樣內(nèi)部會計(jì)控制才能沿著預(yù)定控制流程運(yùn)行和延伸。

2.2.1 任何時(shí)候都不能放松對資金流這根主線的控制

資金是企業(yè)維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的血液和生命線，是企業(yè)生存與發(fā)展必要資源，它貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)保證和健康運(yùn)行的衡量標(biāo)準(zhǔn)，任何一個(gè)企業(yè)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)能否正常運(yùn)行決定于資金流正常與否，所以資金是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主線，任何時(shí)候?qū)ζ淇刂贫疾荒芊潘?，必須要控制緊、控制好。在實(shí)際工作中，我們一方面強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)管理，建立應(yīng)收款項(xiàng)清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，按照“誰批準(zhǔn)、誰經(jīng)辦、誰負(fù)責(zé)”的清理原則收款；推行基層單位備用金實(shí)行限額制度，加速資金周轉(zhuǎn)。另一方面嚴(yán)格收費(fèi)關(guān)口管理，建立年度票據(jù)清理制度，嚴(yán)格票據(jù)領(lǐng)購程序，堅(jiān)持票據(jù)專人填開、及時(shí)核銷、限期上交，較好地防范了收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)；推行基層單位收費(fèi)員每日現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，發(fā)揮中心收費(fèi)系統(tǒng)作用，及時(shí)掌握開票收費(fèi)情況，督促基層單位及時(shí)上交資金，確保資金安全完整。對資金流的控制，主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：①根據(jù)權(quán)責(zé)相結(jié)合原則，規(guī)定貨幣資金管理的權(quán)力和職責(zé)；②健全和規(guī)范貨幣資金核算和管理等處理的程序和手續(xù)，確保貨幣資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；③健全和完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制制度，促使貨幣資金業(yè)務(wù)能夠在相互制約的基礎(chǔ)上正常健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2.2 控制成本線要在做精細(xì)成本控制上下工夫

滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動每一個(gè)環(huán)節(jié)除了資金流之外，另一個(gè)恐怕就是成本。會計(jì)部門對單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個(gè)領(lǐng)域，每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本都要進(jìn)行核算，所以我們內(nèi)部會計(jì)控制要利用自己掌握的成本信息的優(yōu)勢，選擇把成本控制作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的另一條主線，從而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程控制。從現(xiàn)狀看，我們有些單位成本控制措施不落實(shí)、工作不細(xì)、考核不到位，也有的底數(shù)不清，找不準(zhǔn)問題，想不出辦法加強(qiáng)成本控制。在實(shí)際工作中，我們根據(jù)自己實(shí)際情況，對管理局授予權(quán)限進(jìn)行了細(xì)化和量化，確定各個(gè)審核點(diǎn)額度，同時(shí)要求基層單位建立成本臺賬，確保成本費(fèi)用流程貫徹執(zhí)行到位，從細(xì)微處落實(shí)挖潛增效途徑。成本控制一定要體現(xiàn)出全過程的線性控制，要做細(xì)、做實(shí)。在做精細(xì)成本控制時(shí)，首先，對各環(huán)節(jié)的成本要做到心中有數(shù)，抓住控制線上的主要問題和問題的主要矛盾，才能對癥下藥；其次，從單位的實(shí)際情況出發(fā)，將成本的控制目標(biāo)確定在適當(dāng)?shù)姆秶?，并將其層層分解，落?shí)到具體的單位、部門，甚至個(gè)人；再次，要嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎罰，提高控制執(zhí)行的有效性。在重視對產(chǎn)品成本控制的同時(shí)，決不能忽視對費(fèi)用的控制。

2.3 以點(diǎn)連線、由線成面、點(diǎn)線面齊力推進(jìn)，全面落實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的重要的內(nèi)在管理手段，它是一項(xiàng)動態(tài)的系統(tǒng)工程，其本身也處在不斷發(fā)展變化之中，要想建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制不可能一蹴而就，只有選擇和應(yīng)用科學(xué)有效的方法和手段，才有達(dá)到事半功倍的效果，整個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制工作也才能取得理想的成效。要想取得理想的內(nèi)部會計(jì)控制效果，就要以“人”和“關(guān)鍵控制點(diǎn)”作為內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)和突破點(diǎn)，以“資金”和“成本”控制作為內(nèi)部會計(jì)控制的主要控制線，點(diǎn)線推進(jìn)，形成面的全面平衡控制，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的總目標(biāo)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠健康持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)提供堅(jiān)實(shí)的保障。進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)人手，在健全的內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)上，再向其它管理環(huán)節(jié)滲透和延伸，逐步建立內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)體系，最終形成“縱向到底、橫向到邊”內(nèi)部控制格局。通過對與經(jīng)營有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見、識別和合理確定，達(dá)到對企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行全面監(jiān)管覆蓋的目的，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面化、日?；?。

［1］譚偉.油田企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及對策［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，24（01）：103－106.

［2］黃凌云.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析及完善對策［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，24（01）：106－109.