陳 朋

山東濟(jì)南市第三人民醫(yī)院醫(yī)保辦助理會(huì)計(jì)師，山東濟(jì)南 250101

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)中，新舊制度的區(qū)別顯而易見(jiàn)。新制度的優(yōu)越性以及對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用能更加有效地避免一些舊的問(wèn)題：加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，保障會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。通過(guò)學(xué)習(xí)了解到新制度的改革重點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)主要在以下幾個(gè)方面。

1 增減部分會(huì)計(jì)科目

新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目作出調(diào)整，取消了“藥品支出”、“藥品收入”及“藥品進(jìn)銷差價(jià)”等科目，新設(shè)一些醫(yī)療收入等二級(jí)、三級(jí)科目，將藥品收入與醫(yī)療收入合并，藥品實(shí)行零差價(jià)率銷售，能有效避免以往藥品收支結(jié)余，醫(yī)療收支虧損，以藥養(yǎng)醫(yī)的局面，規(guī)定中指出，對(duì)于醫(yī)院藥品超過(guò)規(guī)定收入的部分實(shí)行上繳，這能促使藥品零差價(jià)率銷售，減輕廣大人民的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。藥品支出與醫(yī)療支出的合并時(shí)管理費(fèi)用免于在兩者之間分?jǐn)?，能加?qiáng)收支配比。新增的會(huì)計(jì)科目還有長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資，用來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院的一些對(duì)外投資進(jìn)行核算。新制度還增設(shè)了公益性支出科目以核算和監(jiān)督醫(yī)院在公益方面的支出，督促醫(yī)院更多地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

2 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的有關(guān)規(guī)定

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限后獲得批復(fù)進(jìn)行報(bào)廢，使用過(guò)程中的磨損并不計(jì)入成本致使設(shè)備的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符。另外，舊制度下修購(gòu)基金的計(jì)提，在實(shí)際操作中往往造成凈資產(chǎn)的虛增。很多醫(yī)院常常用折舊的計(jì)提來(lái)調(diào)整結(jié)余，有些醫(yī)院為增加修購(gòu)基金以滿足購(gòu)置設(shè)備的需要，就多提折舊，對(duì)已超過(guò)使用年限的資產(chǎn)折舊仍提。這些都造成了會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤。新制度規(guī)定，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提折舊。設(shè)置“累計(jì)折舊”一級(jí)科目，企業(yè)根據(jù)需要選擇合適的折舊方法，確定后不得變更，固定資產(chǎn)按照標(biāo)準(zhǔn)使用年限計(jì)提折舊，計(jì)提總額不得超過(guò)資產(chǎn)原值。這樣資產(chǎn)的賬面價(jià)值就能夠真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并且將計(jì)提的折舊計(jì)入醫(yī)療成本，費(fèi)用和收入實(shí)現(xiàn)配比，這樣能真實(shí)反映實(shí)際的醫(yī)療消耗成本，進(jìn)而增加了凈資產(chǎn)和結(jié)余的真實(shí)性。

此外，“待沖基金”基金的設(shè)置將醫(yī)院的財(cái)政資金資產(chǎn)與非財(cái)政資金資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，在提供會(huì)計(jì)信息的前提下又增加了預(yù)算信息。

3 對(duì)成本核算的有關(guān)規(guī)定

新制度將支出管理和成本管理分為兩部分來(lái)講述，成本管理這一章著重講到了成本管理的目的、有關(guān)概念、核算原則以及具體核算要求。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表與成本報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源相同的規(guī)定則有效地將成本核算與會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)，形成更加嚴(yán)密的核算體系。新制度的有關(guān)規(guī)定擴(kuò)大了醫(yī)療成本的核算范圍。新制度下的成本醫(yī)療成本核算范圍主要包括：發(fā)生在藥品及醫(yī)用材料采購(gòu)中的費(fèi)用、醫(yī)療用固定資產(chǎn)、醫(yī)療用無(wú)形資產(chǎn)，藥事費(fèi)則計(jì)入相關(guān)的明細(xì)科目中。對(duì)成本核算范圍作出的調(diào)整能更好的列示醫(yī)療服務(wù)中發(fā)生的費(fèi)用。

新制度中做出規(guī)定，要求成本核算與獎(jiǎng)懲評(píng)比、內(nèi)部收入分配相關(guān)聯(lián)，這能提高管理人員及普通員工遵守經(jīng)濟(jì)管理制度的自覺(jué)性和參與成本管理的積極性，實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。另外權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬規(guī)則也能加強(qiáng)對(duì)成本核算的制約和控制。

4 對(duì)收入和支出核算的有關(guān)規(guī)定

原制度下，單獨(dú)設(shè)置科目，藥品收支與醫(yī)療收支分開(kāi)核算，致使普遍出現(xiàn)以藥養(yǎng)醫(yī)的弊病，藥品收支不配比又造成醫(yī)療消耗成本的不明，醫(yī)院的內(nèi)部控制阻力重重。新制度明確了醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)為醫(yī)療服務(wù)，副營(yíng)業(yè)務(wù)為藥品供應(yīng)。其他都屬經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)。新制度實(shí)行醫(yī)藥分開(kāi)，取消藥品加成，適當(dāng)增加醫(yī)療服務(wù)價(jià)格以及政府加大投入彌補(bǔ)藥品收入的缺口。另外，這些規(guī)定能夠使賬目清楚，一目了然[1]。

5 對(duì)公益性支出核算范圍的有關(guān)規(guī)定

新制度的另一亮點(diǎn)是規(guī)定醫(yī)院支出分為兩部分：資本性支出和收益性支出，并明確了醫(yī)院公益性支出的核算范圍。醫(yī)療部門的特殊性要求其必須更多地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，諸如在醫(yī)療救助方面。新制度增設(shè)了公益類支出會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算企業(yè)在公益事業(yè)方面的投入信息。新規(guī)定更多地強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性身份，體現(xiàn)了國(guó)家再制定有關(guān)制度時(shí)更多地對(duì)社會(huì)公眾利益的保護(hù)。

6 對(duì)完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系的有關(guān)規(guī)定

新制度在原有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增加了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。每年有大量現(xiàn)金流量的規(guī)模較大的醫(yī)院，單靠以往規(guī)定編制的會(huì)計(jì)報(bào)表并不能提供足夠精確的信息以供報(bào)表使用者做出正確的決策?，F(xiàn)金流量表能夠?qū)Π凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則下提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行補(bǔ)充，提供更加完整和可靠的信息，讓報(bào)表使用者能夠更加真切地了解資金的使用情況，加強(qiáng)醫(yī)院的現(xiàn)金管理。再者，現(xiàn)在醫(yī)保實(shí)時(shí)結(jié)算形成的大量被占用現(xiàn)金的沒(méi)有得到合理的利用，現(xiàn)金流量表的引入能促使醫(yī)院關(guān)注資金流，提高資金的整體使用效率。

新規(guī)定要求會(huì)計(jì)報(bào)表和成本報(bào)表依據(jù)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行編制，兩者的勾稽關(guān)系使成本核算與會(huì)計(jì)核算相制約，形成更加嚴(yán)密的成本管理體系。多種會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用，能夠形成完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，不同報(bào)表從不同方面反映醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息，增加會(huì)計(jì)信息的完整性和可靠性，從而滿足報(bào)表使用者不同的需要[2]。

新制度在很多方面對(duì)醫(yī)院原有的會(huì)計(jì)制度做出了改革，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理具有更加現(xiàn)實(shí)的意義，這無(wú)疑是我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度方面的重大突破。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不斷深化的大環(huán)境下，醫(yī)院和企業(yè)一樣都面臨著優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)壓力，新制度中引入了很多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，在此背景下，醫(yī)院應(yīng)具有憂患意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)，各部門明確職責(zé)的同時(shí)要密切合作，提高競(jìng)爭(zhēng)力。作為新制度實(shí)施的主體，醫(yī)院應(yīng)該高度重視，積極參與，做好充分的準(zhǔn)備適應(yīng)新制度的實(shí)施，保證新制度的執(zhí)行效果。作為管理者要帶頭支持，另外其他部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門做出的一些變更，使新制度、成本控制真正落到實(shí)處，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院的管理水平和運(yùn)行機(jī)制[3-4]。

新制度的規(guī)定對(duì)于不同性質(zhì)的醫(yī)院都適用，同時(shí)新制度原則下提供的會(huì)計(jì)的信息更容易被理解，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，進(jìn)而幫助使用者提高決策的科學(xué)性。新制度也警示醫(yī)院要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，在提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也應(yīng)明確自己的公益性，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。另外，在新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換中，財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)核算的具體操作者應(yīng)熟練掌握相關(guān)實(shí)務(wù)操作，主動(dòng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，避免新制度實(shí)行過(guò)程中不必要的技術(shù)性錯(cuò)誤。一項(xiàng)新制度的實(shí)行是一個(gè)社會(huì)性的工程，這需要各方面的積極協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)，醫(yī)院也可以引進(jìn)相關(guān)的財(cái)務(wù)核算軟件，以配合新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

[1]鄭大喜.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下的成本核算研究[J].醫(yī)學(xué)與社會(huì)，2012，25（9）：583-584.

[2]王凌風(fēng).新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2012（22）：222.

[3]何克春.醫(yī)療機(jī)構(gòu)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之變與惑[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30（12）：50-51.

[4]胡可為.基于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)分析撰寫探究[J].中國(guó)外資，2012（21）：96-97.