王生交，黃勝華，王 潔

(河南工程學(xué)院 會計學(xué)院，河南，鄭州 451191)

一、政府購買CPA 服務(wù)的現(xiàn)狀

隨著我國改革開放的深入推進(jìn)，社會管理創(chuàng)新工作逐步加快，政府向社會組織購買公共服務(wù)已形成廣泛的共識，推廣政府購買CPA 服務(wù)，不僅有助于政府職能的轉(zhuǎn)變和行政效率的提高，降低行政運(yùn)行成本，而且有利于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。2009 年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》(［2009］56號)明確指出:“大力拓展注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域是解決當(dāng)前市場過度競爭，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要途徑?！睘榱素瀼貓?zhí)行該文件精神，財政部及中國注冊會計師協(xié)會加大了注冊會計師行業(yè)的管理與改革力度，在創(chuàng)新行業(yè)管理體制機(jī)制、提升行業(yè)地位、做大做強(qiáng)服務(wù)行業(yè)等方面實(shí)施了一系列重大改革措施，實(shí)現(xiàn)了新的突破。

目前，政府購買CPA 服務(wù)在上海、深圳、成都等地開始了試點(diǎn)，并取得了初步成效。在購買CPA 服務(wù)的政府部門中財政部門尤為積極主動，已經(jīng)開始進(jìn)行制度化設(shè)計，甚至發(fā)布了細(xì)化到具體程序的文件進(jìn)行督導(dǎo);各級注冊會計師協(xié)會也充分認(rèn)識到這是促進(jìn)注冊會計師行業(yè)大發(fā)展的契機(jī)，高度重視，積極開展工作。雖然政府購買CPA 服務(wù)在推進(jìn)政府良治、提高政府服務(wù)效率和節(jié)約行政成本方面效果顯著，但作為新生事物，在理論研究、運(yùn)作流程、模式選擇、考核評價等方面亟待完善。當(dāng)前，政府購買CPA 服務(wù)存在的主要問題有:理論準(zhǔn)備不足，理論研究主要集中于基礎(chǔ)理論與經(jīng)驗介紹，微觀層面以及實(shí)證性研究比較少;制度供給不足，以規(guī)范性文件指導(dǎo)為主而相關(guān)法律制度缺失，在法治層面制約了其發(fā)展;模式選擇及操作機(jī)制亟待規(guī)范，購買程序雖已建立但流程管理尚未規(guī)范;監(jiān)管機(jī)制有待完善，雖有監(jiān)督評估但尚未建立績效評價體系;購買價格背離購買價值等。因此，研究政府購買CPA 服務(wù)的模式及其操作流程，對于促進(jìn)政府購買CPA 服務(wù)具有重要的理論意義和積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二、政府購買CPA 服務(wù)的模式選擇及優(yōu)化

1.政府購買CPA 服務(wù)的現(xiàn)有模式及問題

政府購買CPA 服務(wù)是在政府主導(dǎo)下的漸進(jìn)式改革，是在改革開放條件下的國際接軌，也是學(xué)習(xí)、借鑒發(fā)達(dá)國家或地區(qū)經(jīng)驗的過程。根據(jù)2012 年筆者對河南、黑龍江、福建、山西、甘肅和吉林等省的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，結(jié)合近年來上海、深圳和成都等地購買CPA 服務(wù)案例，從競爭程度、購買主體間的關(guān)系、是否常態(tài)化三個影響因素出發(fā)，歸納梳理政府購買CPA 服務(wù)的模式，可以發(fā)現(xiàn)，政府購買CPA 服務(wù)模式主要有以下幾種:

(1)競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化模式。該模式適用于政府自身職能的剝離業(yè)務(wù)，如政府自身職能剝離業(yè)務(wù)中的科教經(jīng)費(fèi)鑒定業(yè)務(wù)以及財務(wù)審計類的司法鑒定業(yè)務(wù)。由于其準(zhǔn)入門檻較低，所以競爭性較強(qiáng)，加之有完善的法規(guī)制度作保障，能夠定期購買服務(wù)，具有競爭性、獨(dú)立性和常態(tài)化的特征，為理想化的購買模式。

(2)競爭性—獨(dú)立性—非常態(tài)化模式。該模式適用于政府公益性委托業(yè)務(wù)中的特定群體購買傳統(tǒng)會計服務(wù)，如上海市為小微企業(yè)購買財務(wù)會計服務(wù)，政府面向社會公開招標(biāo)購買，具有較強(qiáng)的競爭性和獨(dú)立性。此類業(yè)務(wù)只在特定時期進(jìn)行購買服務(wù)，非常態(tài)化明顯。

(3)競爭性—依附性—常態(tài)化模式。該模式適用于政府自身職能的委托服務(wù)，由相關(guān)部門規(guī)章或地方法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，一般形成了固定的操作模式，具有持久性和可重復(fù)操作性特征，加之準(zhǔn)入門檻較低，使得競爭程度較強(qiáng)，但其依附性限制了該種模式的發(fā)展，如國家審計、財政專項資金檢查等。

(4)競爭性—依附性—非常態(tài)化模式。該模式適用于政府自身職能的委托服務(wù)，由于政府購買服務(wù)的偶發(fā)性或?qū)ｍ椥?，所以常常表現(xiàn)為非常態(tài)化，其依附性與非制度性保障限制了該種模式的競爭性和公正性，如農(nóng)發(fā)辦的專項檢查工作等。

(5)非競爭性—依附性—常態(tài)化模式。該種模式適用于涉密單位的審計服務(wù)業(yè)務(wù)，涉密的特殊性和邀請招標(biāo)的購買方式，決定了其競爭性大為減弱，而定期購買和重復(fù)操作性特征，決定其具有常態(tài)化特征。

(6)非競爭性—依附性—非常態(tài)化模式。該模式適用于政府自身職能的委托業(yè)務(wù)，主要包括在探索階段的試點(diǎn)委托業(yè)務(wù)，或者金額較小無需招標(biāo)的業(yè)務(wù)，如財政資金的績效評價，由于其業(yè)務(wù)的特殊性，加上計費(fèi)方式存在爭議，所以多采用協(xié)商方式進(jìn)行委托。雖然該種模式很不規(guī)范，但其存在也是必要的，目前很多政府購買CPA 服務(wù)采用此種方式。

上述政府購買CPA 服務(wù)模式，與理想化模式相比存在的問題各異。從競爭程度上看，競爭性購買模式與非競爭性購買模式并存，以非競爭性購買模式為主;從購買主體間的關(guān)系看，獨(dú)立性購買模式與依附性購買模式并存，以依附性購買模式為主;從購買服務(wù)是否常態(tài)化方面看，常態(tài)化購買模式與非常態(tài)化購買模式并存，以常態(tài)化購買模式為主。

2.政府購買CPA 服務(wù)的模式選擇及優(yōu)化

在現(xiàn)有政府購買CPA 服務(wù)的模式中，競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化模式最符合政府采購的制度規(guī)定和目標(biāo)，也能最大限度地保障CPA 服務(wù)的提供。筆者認(rèn)為，政府購買CPA 服務(wù)宜采用主體間獨(dú)立關(guān)系的競爭性購買，并予以常態(tài)化。但是，從政府購買CPA 服務(wù)的實(shí)踐來看，購買CPA 服務(wù)的模式較多，究其原因，無外乎購買CPA 服務(wù)的種類、準(zhǔn)入門檻、政府重視程度和相關(guān)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性等因素，這些決定了購買服務(wù)的獨(dú)立性、依附性和常態(tài)化。因此，在購買CPA 服務(wù)的模式上，各地政府可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇與優(yōu)化，最大限度地實(shí)現(xiàn)政府購買CPA服務(wù)的目的。

(1)政府自身職能委托服務(wù)的模式選擇及優(yōu)化。政府自身職能的委托服務(wù)是指政府部門在自身職能允許的情況下，將自身職能應(yīng)履行工作的一部分，通過有償聘用的方式，委托給有資質(zhì)的會計師事務(wù)所來完成的行為，主要包括政府審計、專項檢查等。該類業(yè)務(wù)宜采用競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化模式。該種模式符合政府采購的制度規(guī)定和目標(biāo)，能夠最大限度提高政府工作效率，降低政府運(yùn)行成本，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)快速健康發(fā)展。然而，我國政府購買CPA 服務(wù)的實(shí)踐證明，在政府自身職能的委托服務(wù)中，尚未進(jìn)行統(tǒng)一的制度化設(shè)計，出現(xiàn)了多種購買模式并存的局面?？梢钥闯?，政府購買CPA 服務(wù)模式是動態(tài)發(fā)展的，會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變而逐漸趨于競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化模式。

(2)政府自身職能剝離服務(wù)的模式選擇及優(yōu)化。政府自身職能剝離服務(wù)是指政府為了實(shí)現(xiàn)自身職能的轉(zhuǎn)變，將某些原本由政府部門履行的行政職能剝離出去，交給有資質(zhì)的會計師事務(wù)所來完成，由政府出資購買并監(jiān)督的行為，如司法鑒定、科教經(jīng)費(fèi)的鑒定等。該類業(yè)務(wù)中政府職能的轉(zhuǎn)移是有目標(biāo)、有步驟地向具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所定向轉(zhuǎn)移，因此，政府購買服務(wù)主體之間是依附性關(guān)系，購買選擇程序是非競爭性的指定購買，也就是依附關(guān)系非競爭性購買模式。如2003 年上海市政法委通過政府購買方式成立了新航、陽光、自強(qiáng)三個民辦非企業(yè)單位，將政府部分職能轉(zhuǎn)移出來，市政法委與三個單位之間存在依附關(guān)系。該部分職能的轉(zhuǎn)移是定向、非競爭性的。［1］隨著政府轉(zhuǎn)移職能步伐的加快，小政府大社會的格局逐步形成，在該類業(yè)務(wù)中引入市場競爭機(jī)制，是提高服務(wù)質(zhì)量、降低政府運(yùn)行成本的關(guān)鍵。因此，該類業(yè)務(wù)政府購買CPA 服務(wù)的模式會發(fā)生動態(tài)變化，逐步向競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化模式轉(zhuǎn)變。

(3)政府公益性委托服務(wù)的模式選擇及優(yōu)化。政府公益性委托服務(wù)是指隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，社會公眾對政府公益性服務(wù)需求的不斷提升，由政府出資為社會公眾購買審計、評估、咨詢等注冊會計師服務(wù)。該種服務(wù)的特點(diǎn)是社會公益性強(qiáng)、社會公眾關(guān)注度高、社會效益明顯，能夠引導(dǎo)推動相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。因此，該類業(yè)務(wù)更適合競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化模式。如，2011 年上海市財政局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步創(chuàng)新為本市小型微型企業(yè)融資提供財務(wù)會計服務(wù)的實(shí)施意見〉的通知》，政府為小微企業(yè)購買審計服務(wù)、會計服務(wù)，切實(shí)解決了小微企業(yè)“擔(dān)保難、融資難”的問題，減輕了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展提供了財政支持。上海市為小微企業(yè)購買CPA 服務(wù)頒布了實(shí)施意見，公開招投標(biāo)會計師事務(wù)所，購買主體之間簽訂購買合同，體現(xiàn)了競爭性—獨(dú)立性—常態(tài)化購買模式。

三、規(guī)范與創(chuàng)新政府購買CPA 服務(wù)的操作流程

現(xiàn)有政府購買CPA 服務(wù)，因地區(qū)不同、試點(diǎn)不同和購買內(nèi)容不同，各試點(diǎn)城市的操作流程花樣繁多。要提高政府運(yùn)行效率，降低運(yùn)行成本，樹立政府形象，就必須規(guī)范、創(chuàng)新和統(tǒng)一政府購買CPA 服務(wù)的操作流程。操作流程的規(guī)范與創(chuàng)新必須結(jié)合購買CPA 服務(wù)的種類?，F(xiàn)有政府購買CPA 服務(wù)中，按照支付方式分為直接支付和間接支付，按照支付口徑分為財政性資金支付和非財政性資金支付，按照購買服務(wù)的動機(jī)分為政府自身職能的委托服務(wù)、政府自身職能的剝離服務(wù)和政府公益性的委托服務(wù)。下面基于政府購買CPA 服務(wù)的動機(jī)分類對其操作流程進(jìn)行探討，政府購買CPA 服務(wù)流程見圖1。

圖1 政府購買CPA 服務(wù)操作流程圖

1.政府自身職能委托服務(wù)的操作流程

政府自身職能的委托服務(wù)是當(dāng)前政府購買CPA 服務(wù)的主體內(nèi)容，其規(guī)范和統(tǒng)一的操作流程應(yīng)有以下步驟:

(1)提出委托申請。委托申請應(yīng)由對CPA 服務(wù)有實(shí)際需求的政府相關(guān)部門提出，內(nèi)容包括:政府購買CPA 服務(wù)的原因、內(nèi)容、方式、經(jīng)費(fèi)來源等。上海市政府購買CPA 服務(wù)的申請分別由財政部門和非財政政府部門提出，如上海市《關(guān)于市級財政專項資金實(shí)施注冊會計師審計制度的暫行辦法》《上海市市級事業(yè)單位年度財務(wù)會計報表和部門決算報表實(shí)施注冊會計師審計暫行辦法》等由市財政局制定頒布，《上海市國資委選聘會計師事務(wù)所工作實(shí)施細(xì)則(試行)》由國資委頒布。這些辦法中均明確了由政府部門提出委托申請。

(2)審批立項。委托申請應(yīng)由對CPA 服務(wù)有審批權(quán)限的政府相關(guān)部門對申請的合理性與可行性進(jìn)行研究后審批。如果認(rèn)為合理且可行，應(yīng)予以批準(zhǔn)，并正式立項。上海市政府購買CPA 服務(wù)的審批程序是:每年列入委托審計的專項資金的名單，由市財政局會同市有關(guān)主管部門以書面通知的形式，下達(dá)市財政監(jiān)督檢查局，并附送專項資金名稱及資金管理辦法、專項資金審計監(jiān)督要求、項目單位的名稱及申報材料、市有關(guān)主管部門的審核意見、市財政部門資金撥付情況等材料，再由市財政監(jiān)督檢查局委托審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計。

(3)選聘事務(wù)所。現(xiàn)行政府購買CPA 服務(wù)的模式中，在選聘事務(wù)所方面表現(xiàn)出較大的差異性，有采用公開招標(biāo)的，也有協(xié)商指定的，還有邀請招標(biāo)的。在選聘過程中，應(yīng)注意如下幾點(diǎn):首先，選聘程序要規(guī)范。程序的作用在于降低不確定性和減少隨意性。其次，應(yīng)注意公開性，向社會公開選聘會計師事務(wù)所的范圍、基本原則、具體條件和要求，明確購買服務(wù)的內(nèi)容、優(yōu)惠政策和注意事項等。再次，選聘事務(wù)所既要從資質(zhì)和能力上嚴(yán)格把關(guān)，又要體現(xiàn)出公平競爭性，切勿暗箱操作。為提高選擇過程的客觀公正性，還應(yīng)在購買過程中引入第三方，通過其他組織、專家學(xué)者、社會公眾等參與評價備選的CPA 服務(wù)供應(yīng)方，有效避免由政府單方面進(jìn)行評價和選擇的局限性。根據(jù)筆者2012 年對河南、黑龍江、福建、山西、甘肅和吉林等省的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，有42.2%的部門從“中介機(jī)構(gòu)備選信息庫”或類似“遴選庫”里選聘事務(wù)所，57.8%的部門則沒有。

(4)簽訂合約。政府購買CPA 服務(wù)是公共服務(wù)提供方式的轉(zhuǎn)變，是公共服務(wù)制度變遷過程中實(shí)現(xiàn)從行政范式向契約范式轉(zhuǎn)換的一種表現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，包括CPA 服務(wù)的提供者、生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的契約關(guān)系。西方政府購買服務(wù)的形式主要有四種:一是合同出租，二是公私合作，三是使用者付費(fèi)，四是補(bǔ)貼制度。［2］國內(nèi)目前存在的政府購買，最常見的方式是合同形式，其所采取的合同形式主要取決于買賣雙方所希望建立的關(guān)系和所要購買的服務(wù)的性質(zhì)。根據(jù)筆者2012 年對河南、黑龍江、福建、山西、甘肅和吉林等省的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，購買CPA 服務(wù)合同37.3%采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)合同，31.4%采用經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)審核的合同，19.6%的部門沒有合同。

(5)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。政府自身職能的委托服務(wù)中，由于涉及眾多政府部門且各部門業(yè)務(wù)眾多，業(yè)務(wù)范圍廣、領(lǐng)域?qū)挕⒖缍却?，業(yè)務(wù)之間差異大，委托項目的專業(yè)性強(qiáng)，委托業(yè)務(wù)內(nèi)容、相關(guān)政策及政府部門相關(guān)背景及環(huán)境復(fù)雜，對于較少涉及或初次涉及委托業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于增強(qiáng)委托業(yè)務(wù)的服務(wù)效率，降低委托業(yè)務(wù)的成本，提高委托業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量。

(6)過程監(jiān)督。在政府購買CPA 過程中，CPA服務(wù)是否提供到位、質(zhì)量如何、成本高低、百姓是否滿意等，政府都要進(jìn)行監(jiān)管。良好的政府購買管理能力是政府購買CPA 服務(wù)得以推進(jìn)的必要條件，政府購買CPA 服務(wù)應(yīng)關(guān)注執(zhí)行中的管理，主要包括合同的執(zhí)行、如何籌資、如何付費(fèi)等。總之，政府購買CPA 服務(wù)的關(guān)鍵在于對服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。上海市市級財政專項資金實(shí)施注冊會計師審計制度規(guī)定，政府購買CPA 服務(wù)工作的成效由市級財政部門進(jìn)行審計監(jiān)督，主要根據(jù)本市有關(guān)財政專項資金管理辦法的規(guī)定，對專項資金的申報和使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

(7)評估兌現(xiàn)。政府購買CPA 服務(wù)，意味著要更多地利用市場機(jī)制。要實(shí)行市場化程度更高的政府購買方式，首先需要面對的是如何解決信息不對稱帶來的問題，這就要求有健全的監(jiān)管體系和監(jiān)管能力。在政府購買CPA 服務(wù)的監(jiān)管工作中，由于CPA 服務(wù)的提供者是以營利為目的的，所以必須制定合理的考核評估體系對其服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考核。［3］要通過評估指標(biāo)是否達(dá)到或者超過預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)對政府購買CPA 服務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)管，促使CPA 服務(wù)產(chǎn)品的提供方注意經(jīng)營方式和節(jié)約開支，進(jìn)行成本核算，自覺自愿地防止有限的資金從指縫中流走，自覺自愿地深化內(nèi)部體制改革，進(jìn)行合理管理和質(zhì)量控制。

2.政府自身職能剝離服務(wù)的操作流程

根據(jù)政府自身職能剝離服務(wù)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，規(guī)范和統(tǒng)一的操作流程應(yīng)有以下步驟:建立符合資質(zhì)事務(wù)所的備選庫、受理被審計單位申請、監(jiān)督雙方談判簽約、過程監(jiān)督、驗收評估(考評)。后三個步驟上文已經(jīng)涉及，下面主要介紹前兩個步驟:

(1)建立符合資質(zhì)事務(wù)所的備選庫?！渡钲谑惺屑壺斦ｍ椯Y金實(shí)施注冊會計師鑒證制度暫行辦法》明文規(guī)定，市財政委托鑒證機(jī)構(gòu)實(shí)施鑒證，按照市政府采購的有關(guān)規(guī)定，在會計中介服務(wù)類預(yù)選供應(yīng)商名錄庫中設(shè)立財政業(yè)務(wù)預(yù)選分庫，依法確定會計師事務(wù)所委托實(shí)施鑒證。參與市級財政專項資金鑒證業(yè)務(wù)的委托鑒證機(jī)構(gòu)必須符合市財政委規(guī)定的相關(guān)條件，派出人員須具備較高專業(yè)水平，并予以固定。未經(jīng)市財政委同意，會計師事務(wù)所派出人員不得隨意更換。

(2)受理被審計單位申請。由需要CPA 服務(wù)的被審計單位提出申請，相關(guān)主管部門收到申請后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，在符合資質(zhì)的事務(wù)所的備選庫中實(shí)施定點(diǎn)采購，并與符合資質(zhì)事務(wù)所的備選庫中確定的會計師事務(wù)所簽訂委托協(xié)議，組織實(shí)施審計工作。

3.政府公益性委托服務(wù)的操作流程

政府公益性委托服務(wù)與前兩種服務(wù)有較大區(qū)別，筆者認(rèn)為，其規(guī)范的操作流程是:提出公益需求、審批立項、擬定職業(yè)準(zhǔn)則、選聘事務(wù)所、簽訂合約、過程監(jiān)督、評估兌現(xiàn)。下面主要介紹前兩個步驟:

(1)提出公益需求。政府公益性的購買注冊會計師服務(wù)，應(yīng)由政府在工作中發(fā)現(xiàn)，尤其是在社會管理創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、科技創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展等方面，由政協(xié)委員在相關(guān)議案中提出，或各種社會團(tuán)體在調(diào)查研究中提出。相關(guān)方面提出公益性需求后，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)輕重緩急和對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要程度，考慮政府財政承受能力和社會承受能力，考慮政府資金的使用效率和效果，作出相應(yīng)決策。

(2)擬定職業(yè)準(zhǔn)則。在公益性職能的購買服務(wù)方面，一個重要的流程就是盡快制定相關(guān)的審計準(zhǔn)則及其指南，明確審計標(biāo)準(zhǔn)，明確披露內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)政府購買服務(wù)所需的審計準(zhǔn)則的及時跟進(jìn)。許多地方政府在購買CPA 服務(wù)方面邁出的第一步都是建立基本的制度或操作規(guī)程。如眉山市審計局制定了《審計機(jī)關(guān)委托工程造價咨詢單位和聘請造價工程師暫行辦法》，規(guī)范審計機(jī)關(guān)委托工程造價咨詢單位和聘請造價工程師進(jìn)行工程造價審核的行為。

總之，政府購買CPA 服務(wù)是否是進(jìn)步的，不在于這種制度形式有多么完善，而是取決于它是否充分體現(xiàn)了公共服務(wù)各當(dāng)事人的意志和利益，是否充分實(shí)現(xiàn)了各參與者的激勵兼容。

［1］于濛.上海出臺多項新舉措加快注冊會計師行業(yè)發(fā)展［N］.中國會計報，2011－04－22(01).

［2］楊寶，王兵.政府購買公共服務(wù)模式的中外比較及啟示［J］.甘肅理論學(xué)刊，2011(1):141－145.

［3］魏中龍.政府購買服務(wù)的運(yùn)作與效率評估研究［D］.武漢:武漢理工大學(xué)，2011.