■ 郭永斌 博士（北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 北京 100871）

增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”對我國就業(yè)市場的影響

■ 郭永斌 博士（北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 北京 100871）

2009年1月1日我國全面實行了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的改革。2012年1月1日起，我國在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又展開了“將營業(yè)稅改為征收消費型增值稅”的改革試點，可以預(yù)見未來我國將全面實行消費型增值稅。采用消費型增值稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會減輕，固定資本投資增加，資本有機構(gòu)成提高，短期內(nèi)將造成勞動力市場就業(yè)壓力增大，但長期看，投資總量會增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)機會也將增加。本文從短期和長期兩個角度，通過理論模型對由于增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”所引起的企業(yè)資本有機構(gòu)成提高所導(dǎo)致的就業(yè)變動展開分析，并由此提出了有利于我國經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)穩(wěn)定的增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”的政策建議。

生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍” 就業(yè)

引言

增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的稅種。按照增值稅對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額扣除時間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。

我國已經(jīng)于2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型，預(yù)計未來將進(jìn)行增值稅“擴圍”，將全面實行消費型增值稅。對于消費型增值稅的影響，我國學(xué)者進(jìn)行了多方面的研究，這些研究主要集中在三個方面：

第一，消費型增值稅將消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)并增加企業(yè)投資。邱越琪等（2007）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型在任何折舊方式下都會促進(jìn)企業(yè)的投資，并降低企業(yè)所得稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)。畢毅等（2010）基于2004-2007年間在東北地區(qū)實行的增值稅轉(zhuǎn)型試點，采用國家統(tǒng)計局關(guān)于全國規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，考察了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響，研究結(jié)果表明增值稅轉(zhuǎn)型顯著地降低了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)水平。樊勇（2012）認(rèn)為不同增值稅抵扣制度對各行業(yè)的影響程度差異較大，擴大增值稅抵扣范圍的改革有利于縮小行業(yè)間稅負(fù)差異，均衡行業(yè)間增值稅稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)間的公平競爭。黃明峰等（2010）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型直接減輕企業(yè)稅負(fù)、刺激企業(yè)投入更多資金進(jìn)行技術(shù)改造和固定資產(chǎn)投資，但實行消費型增值稅對不同產(chǎn)業(yè)的影響不同，其中資本和技術(shù)密集型企業(yè)中的基礎(chǔ)行業(yè)如制造業(yè)和采掘業(yè)受益較大，而農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)和高新技術(shù)業(yè)受益較小。

第三，消費型增值稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，主要集中在對減少國家的財政收入和對就業(yè)的負(fù)面影響方面。楊震 （2005）通過實證模型和對相關(guān)數(shù)據(jù)的研究，得出增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅收入的自然增長會抵消轉(zhuǎn)型所造成的財政減收的結(jié)論。楊斌等（2006）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型將對中央和地方的財政收入造成不同的影響，短期內(nèi)中央財政收入不會減少，而由于增值稅收入在地方財政收入中所占的比例較大，短期內(nèi)地方財政收入會減少，但從長期來看卻存在促進(jìn)中央和地方稅收增加的可能性。姜茜（2009）認(rèn)為短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型政策會給財政收入帶來減收的影響，但影響并不大。對于消費型增值稅對就業(yè)的影響，國內(nèi)多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”會對就業(yè)造成負(fù)面影響。付廣軍（2011）認(rèn)為在消費型增值稅下， 對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅額允許進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項稅額的設(shè)備而不是雇傭工人， 這樣就造成資本流向資本有機構(gòu)成高的企業(yè)， 進(jìn)而導(dǎo)致就業(yè)崗位減少， 失業(yè)人員增加。陳燁等（2011）運用了一個凱恩斯和剩余勞動力狀況下的宏觀閉合CGE 模型，模擬增值稅轉(zhuǎn)型對于宏觀經(jīng)濟(jì)與就業(yè)的政策效應(yīng)，研究結(jié)果表明，增值稅轉(zhuǎn)型對于實際 GDP 的刺激非常有限， 卻可能造成多至 444 萬人的新增失業(yè)，在同樣的減稅成本下， 如果采取無歧視減稅政策， 即將原生產(chǎn)型增值稅稅率向下普調(diào) 2%， 會同時增加就業(yè)、更大程度地刺激整體經(jīng)濟(jì)和提高居民福利水平。

以上關(guān)于消費型增值稅對就業(yè)影響的分析僅停留在簡單的理論說明和實證模擬分析上，并沒有區(qū)分增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”在短期和長期對就業(yè)的影響，本文將從短期和長期兩個方面，利用理論模型對由于增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”所引起的企業(yè)資本有機構(gòu)成提高所導(dǎo)致的就業(yè)變動展開分析，認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”在短期內(nèi)對就業(yè)具有負(fù)面影響，但在長期內(nèi)投資總量會增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)量會增加。

我國增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。1984年，我國引進(jìn)增值稅，在試行時選擇了生產(chǎn)型增值稅。經(jīng)過近10年的行業(yè)試點和完善，1994年進(jìn)行全面的增值稅改革，為了保證財政收入增收，采用的是生產(chǎn)型增值稅，其中最大的特點是只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅額。固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項稅額不能抵扣，不僅存在著重復(fù)征稅的問題，而且不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代、擴大投資和參加市場競爭。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家財政實力顯著增強，投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。國家開始考慮逐步采取將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。

黨的十六屆三中全會做出了“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”的決定，明確了我國增值稅改革的方向。2004 年9 月14 日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合向東三省下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》（財稅[2004]第156號），主要針對東北地區(qū)從事裝備制造業(yè)、汽車制造業(yè)、石油加工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品為主的增值稅一般納稅人。2007年5月11日，財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合印發(fā)了《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅[2007]第75號），辦法規(guī)定，自2007年7月1日起，在中部六省26個老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)實行增值稅試點改革。2008年7月1日，試點范圍又?jǐn)U大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。2008年11月10日，國務(wù)院第538號令頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局第50號令頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱條例細(xì)則）。根據(jù)條例和細(xì)則將增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容進(jìn)行歸納，主要歸納改革后的增值稅內(nèi)容與原有增值稅內(nèi)容的不同點，可歸納為以下五點：

第一，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二，為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來的稅收漏洞，修訂后的條例規(guī)定了“與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品”，條例細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第三，降低小規(guī)模納稅人的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，同時條例第十二條規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

第四，補充了農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。

第五，根據(jù)稅收征管實踐，為減少納稅人排隊等候時間，提高納稅服務(wù)水平，降低征收和納稅成本，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。

以上為我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容，而增值稅“擴圍”改革是指將現(xiàn)行屬于營業(yè)稅征收的稅目納入增值稅的征收范圍，這樣可以消除征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問題，有利于完善稅制改革，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和升級。

財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），規(guī)定了改革試點的主要內(nèi)容，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2012年1月1日，上海在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中正式啟動營業(yè)稅改征增值稅改革試點。此后，北京、深圳、江蘇、天津、重慶等地也提出了增值稅改革試點方案。

2009年實行的增值稅轉(zhuǎn)型將原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，未來將全面展開的增值稅“擴圍”將對原有征收營業(yè)稅的行業(yè)征收消費型增值稅，這勢必對我國的宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，尤其對勞動力市場產(chǎn)生影響，本文將利用理論模型分析增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”對勞動力市場的短期和長期影響。

增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”對就業(yè)市場的影響分析

（一）模型

1.模型的假設(shè)條件。市場中的勞動力人數(shù)不變，即勞動力的供給在市場中保持不變。勞動力的就業(yè)水平取決于市場對勞動力的需求。

假設(shè)生產(chǎn)函數(shù)為柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)（即C-D生產(chǎn)函數(shù)），生產(chǎn)中只有一種產(chǎn)出，投入要素僅為資本和勞動。C-D生產(chǎn)函數(shù)為嚴(yán)格凹的生產(chǎn)函數(shù)，即f`(·)>0，f``(·)<0。

我國已經(jīng)實行了增值稅轉(zhuǎn)型，并且可以預(yù)見未來將實行增值稅“擴圍”，未來我國將全面實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)的投資和原材料投資都將可以在進(jìn)項稅額中抵扣，因此假設(shè)增值稅水平取決于資本的投資，增值稅的收入表示為T(K)，與原來生產(chǎn)型增值稅和營業(yè)稅相比，由于在消費型增值稅水平下固定資產(chǎn)投資的增加會降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，因此假設(shè)T`(K)<0，同時由于生產(chǎn)函數(shù)為嚴(yán)格凹函數(shù)，因此假設(shè)T``(K)<0。

將經(jīng)濟(jì)劃分為短期和長期兩個階段。假設(shè)短期內(nèi)企業(yè)的資本投資水平不變，即資本的總量保持不變，但存在資本更新，資本和勞動之間可以相互替代。在長期內(nèi)由于資本積累，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，會引起對勞動需求的增加。

企業(yè)以利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)。同時為計算方便，將產(chǎn)出品的價格標(biāo)準(zhǔn)化為1。

2.模型建立。根據(jù)假設(shè)條件市場中的勞動人數(shù)不變，將總的勞動力分為就業(yè)人口和失業(yè)人口，即：

其中，Lu表示失業(yè)人口，Le表示就業(yè)人口。則失業(yè)率表達(dá)式為：

其中，μ表示失業(yè)率。

生產(chǎn)函數(shù)為柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：

其中，f(·)表示產(chǎn)出水平，K表示資本投入，Le表示勞動力投入，A表示技術(shù)進(jìn)步。

根據(jù)假設(shè)條件增值稅水平取決于資本投資，將增值稅稅負(fù)表示為資本的函數(shù)，且增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額，其中，銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率），將產(chǎn)出品的價格標(biāo)準(zhǔn)化為1，則增值稅稅負(fù)表示如下：

其中，T(K)表示增值稅稅負(fù)水平，β表示增值稅稅率，r表示資本的實際價格。

企業(yè)的利潤函數(shù)表示如下：

其中，π表示利潤，r表示資本實際價格，w表示實際工資。

3.模型求解。由于企業(yè)是追求利潤最大化的，因此將最大化（6）式，即：

由一階條件可以得：

由（6）式和（7）式可以解得：

由（1）式可知L=Lu+Le，將Le=L-Lu代入（9）式可得：

在（10）式的左邊分子和分母同時除以L可得：

（二）增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”對就業(yè)影響的短期分析

在短期內(nèi)企業(yè)的投資水平不變，即資_產(chǎn)的總量保持不變，假設(shè)為。因此將（9）式可以改寫為：

現(xiàn)在假設(shè)全面實行消費型增值稅，即生產(chǎn)型增值稅變?yōu)橄M型增值稅，營業(yè)稅也轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，企業(yè)購進(jìn)的機械設(shè)備允許在進(jìn)項稅額中抵扣，與生產(chǎn)型增值稅和營業(yè)稅相比，企業(yè)的稅負(fù)降低，因此企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，這必然促使企業(yè)更換原有的機械設(shè)備，但由于資本水平在短期內(nèi)不變，則企業(yè)購進(jìn)資本的總量與原來相比仍然保持不變，仍為由假設(shè)條件可知，T``(K)<0，表明T`(K)為資本的減函數(shù)，又因為在消費型增值稅情況下的稅負(fù)水平低于生產(chǎn)型增值稅情況下的稅負(fù)水平，這表明稅負(fù)水平T(K)也為資本的減函數(shù)，因此T`(K)<0?，F(xiàn)在由于全面實行消費型增值稅，企業(yè)購進(jìn)固定資本的成本降低，企業(yè)將購進(jìn)了新機器設(shè)備，淘汰原有設(shè)備，此時T`(K)將會降低，但由于T`(K)<0，所以│T`(K)│必然增加，由（14）式可知，等式的右半部分必然增加（短期內(nèi)，假設(shè)實際工資水平和實際資本價格保持不變），為維持等式不變，等式的左半部分也應(yīng)相應(yīng)的變化，由于在短期內(nèi)資本水平總量保持不變，只是存在資本的更新，因此Le必然降低，由（2）式可知，就業(yè)人口的降低，會導(dǎo)致失業(yè)率上升。

由以上分析可知，全面實行消費型增值稅，在短期內(nèi)，會減少就業(yè)人口，導(dǎo)致失業(yè)人口增加，失業(yè)率上升。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”對就業(yè)影響的長期分析

在長期內(nèi)由于企業(yè)進(jìn)行資本積累，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模將會擴大，固定資產(chǎn)的投資水平必然增加。與短期相比，在長期內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)存量不再固定不變，用K表示企業(yè)的資本水平?？梢詫ⅲ?3）式改寫為如下：

在長期內(nèi)由于企業(yè)進(jìn)行資本積累，企業(yè)的規(guī)模將會擴大，固定資產(chǎn)的投資水平必然增加，即當(dāng)K→∞時，可以將（15）式改寫為：

現(xiàn)在全面的實行消費型增值稅，企業(yè)購進(jìn)的機械設(shè)備允許在進(jìn)項稅額中抵扣，與生產(chǎn)型增值稅相比，企業(yè)的稅負(fù)降低，因此企業(yè)的成本降低，這必然促使企業(yè)更換原有的機械設(shè)備，淘汰原有的機械設(shè)備，在長期內(nèi)固定資本投資水平將會增加，在K→∞時，可以將失業(yè)率表示為（17）式。由（17）式分析可得，當(dāng)資本水平K增加時，失業(yè)率必然下降，即就業(yè)增加。

由以上的分析可知，全面實行消費型增值稅，在長期內(nèi)，投資總量會增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多，會增加就業(yè)人口，降低失業(yè)人口，從而導(dǎo)致失業(yè)率下降。

結(jié)論和政策建議

從以上分析可以看出，全面實行消費型增值稅，表明企業(yè)所購固定資產(chǎn)將允許在進(jìn)項稅額中抵扣，與生產(chǎn)型增值稅和營業(yè)稅相比，這將降低企業(yè)的稅負(fù)水平，降低企業(yè)固定資本更新的成本。實行消費型增值稅，在短期內(nèi)會降低就業(yè)人口，導(dǎo)致失業(yè)人口增加，失業(yè)率上升。而在長期內(nèi)，投資總量會增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多，從而導(dǎo)致失業(yè)率下降。根據(jù)以上的分析，本文提出在增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”過程中有利于經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)穩(wěn)定的政策建議。

在短期內(nèi)，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型和“擴圍”，由于機械設(shè)備的更新，會導(dǎo)致資本對勞動的替代，這必然導(dǎo)致失業(yè)率上升。為穩(wěn)定就業(yè)市場，在增值稅轉(zhuǎn)型的初期，實行對機器設(shè)備分類分步進(jìn)行操作，在增值稅的“擴圍”初期，可以實行對不同行業(yè)的分步擴圍，分階段按產(chǎn)業(yè)逐步實行消費型增值稅，對于更新較快的機器設(shè)備和發(fā)展較快的行業(yè)，可以優(yōu)先納入到增值稅“擴圍”中；反之可以在一段時間之后進(jìn)行，而不能“一刀切”。這樣按行業(yè)分步進(jìn)行增值稅“擴圍”，在短期內(nèi)，有利于穩(wěn)定財政收入、穩(wěn)定就業(yè)市場。而在長期內(nèi)，隨著消費型增值稅的全面實行，投資會逐步擴大，生產(chǎn)規(guī)模也會逐步擴大，稅源會逐步增加，短期內(nèi)的財政收入減少現(xiàn)象會逐步緩解甚至增加，同時就業(yè)市場會自動趨于穩(wěn)定狀態(tài)，此時應(yīng)注意政策的調(diào)整以防止由于投資過熱而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)過熱和通貨膨脹。

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