吳雨晴

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重要組成部分，有利于結構性減稅，本文從營業(yè)稅的弊端、改革的可行性、改革的內容以及改革出現(xiàn)的難點四方面來對營業(yè)稅改征增值稅進行論述。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改革

2011年11月17日，中國財政部、國家稅務總局正式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起，上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點；2012年8月1日起至年底，又將 “營改增”試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。

“營改增”改革在中國如火如荼的開展，按照規(guī)劃，有望在十二五期間完成，屆時營業(yè)稅將成為歷史，鑒于營業(yè)稅對經(jīng)濟發(fā)展和稅收的較大影響，本文就從以下幾個發(fā)面淺議“營改增”改革。

一、營業(yè)稅弊端

營業(yè)稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅是對營業(yè)收入全額征稅（個別行業(yè)按差額征稅除外），不得對已繳稅額進行抵扣，也就是說流轉環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅額就越多，雖然說營業(yè)稅稅率較低，但依然不能改變其稅負較重的事實。

營業(yè)稅另一個大弊端就是重復征稅，無論是營業(yè)稅與增值稅重復征收，還是營業(yè)稅本身多次征收，都增加了納稅人的稅收負擔。一方面，由于營業(yè)稅無法抵扣，造成了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務、無形資產的進項稅額；另一方面，營業(yè)稅納稅人外購汽車等用于運輸勞務的增值稅進項稅額也不得抵扣，但提供的勞務又是營業(yè)稅的征稅范圍，需繳納營業(yè)稅，再次造成營業(yè)稅和增值稅的重復征收。

二、改革的可行性

1.增值稅的優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅同為兩大流轉稅，對貨物勞務平行征收、相互補充。但是增值稅是對流轉中的增加值征收，增值稅的應納稅額是用當期銷售額和適用稅率計算出的銷項稅額減去購進貨物已繳納的進項稅額得來的，不存在流轉過程中的重復征收；另外，增值稅采用國際通用的出口商品和勞務零稅率，這就使出口商品和勞務以不含稅的價格進入國際市場，以價格優(yōu)勢增強國際競爭力；與此同時，對于進口商品和勞務，按照本國稅率征收，使其承擔與本國商品和勞務同等的稅務負擔，這樣，二者就在稅務負擔一致的情況下公平競爭。

2.增值稅與營業(yè)稅的關系。營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性和差異性決定了二者可以相互替代。從同一性來說，二者同為流轉稅，且均具有宏觀調控、財政收入、市場調節(jié)的作用，在立法原則上也異曲同工，同根同源成就了二者的可替代性；從差異性來說，正是因為二者在征收范圍上呈相互補充的關系，不屬于增值稅征稅范圍的就繳納營業(yè)稅，促進了二者的可替代性^[1]。

三、營業(yè)稅改征增值稅的主要內容

“營改增”改革試點主要是先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展，在原增值稅17%的標準稅率和13%的低稅率基礎上，增加11%、6%兩檔稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率，服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度；在試點過渡期，為平衡稅負，保持現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性；對于試點期間稅收的歸屬問題，試點方案規(guī)定試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方，改征增值稅收入不計入中央對地方增值稅和消費稅稅收返還基數(shù)。因營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)生的財政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)行財政體制相關規(guī)定分享或分擔。

四、改革的難點

1.各行業(yè)稅負存在差異。營業(yè)稅改征增值稅以后將以前3%、5%的稅率改成17%、13%，另又加了11%、6%兩檔，改革后，大部分行業(yè)都達到了結構性減稅的目的，但是仍有一些行業(yè)存在例外，例如，咨詢業(yè)、美容美發(fā)等服務業(yè)，需要購買的原材料等物資較少，構成成本項目的主要部分為人工，所以進項稅額的抵扣較少，而改增增值稅后11%、6%的稅率較之前的3%、5%有所提高，稅負也隨之增加，不利于這類行業(yè)的發(fā)展；另外，針對現(xiàn)階段享有營業(yè)稅優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)來說，雖然試點階段可以延續(xù)優(yōu)惠政策，但若長久保留這些政策，又有違增值稅中性減少經(jīng)濟扭曲的征稅原則；而取消這些優(yōu)惠政策，則必然會增加相關行業(yè)的稅負^[2]。

2.地方稅收流失。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅收收入來源，而增值稅則屬于中央地方共享收入，中央分享75%，地方25%，即使在稅收收收入不變的情況下，地方稅收也會減少75%，雖然在試點期間原歸屬地方的稅收仍屬地方所有，但若真正將改革擴展到全國范圍或是對增值稅立法時，就不得不確定其分享比例了，而地方財政收入的減少必然會導致地方政府消極應對營業(yè)稅改革或者導致地方政府的財政困難。

3.各地區(qū)稅負存在差異。增值稅除了按比例在中央和地方之間共享外，還以1993年為基數(shù)，按照1：0.3比例返還地方，且返還部分按上繳地點來分配，也就是說，上繳的越多，返還的越多，第三產業(yè)很大部分歸屬現(xiàn)行營業(yè)稅，而第三產業(yè)又具有生產、銷售地分散的 特點，比如說跨地區(qū)的交通運輸，跨地區(qū)的咨詢服務，這就造成了生產地與銷售地的稅收返還存在較大差異，引起各地區(qū)財力不平衡，地方政府或因地方保護主義而阻止商品的流動，阻礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

4.政府體制重構和征管問題。原分稅制體制下，存在國稅和地稅兩套體系，營業(yè)稅由地稅征收，“營改增”之后到底由誰征收還是二者合二為一，需要綜合考慮征管成本、資源配置等問題后再對政府體制進行調整，使之符合科學性、經(jīng)濟性的原則，并要更為合理地調節(jié)地方與中央的稅收；與此同時，增值稅本身也應該進行完善，借助營業(yè)稅改革契機，對增值稅的稅制要素做出修改，尤其是針對由營業(yè)稅改過來的不動產和無形資產的進項稅額抵扣問題，應盡早做出明確規(guī)定，并將增值稅由暫行條例上升為法律。

營業(yè)稅本身存在的弊端以及現(xiàn)階段第三產業(yè)對的蓬勃發(fā)展，都要求對營業(yè)稅進項改革，“營改增”后消除了營業(yè)稅重復征收的問題，結構上減除了稅務負擔，但因為改革過程中存在的難點以及增值稅本身不完善地方的存在，“營改增”將是一項長遠而持久的任務。（作者單位：西北民族大學管理學院）

參考文獻：

[1]李賀濤 關于我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及其改革的研究[D]. 財政部財政科學研究所， 2011

[2]包健 對營業(yè)稅改革的幾點思考[J]. 中央財經(jīng)大學學報， 2012（06）