上官菊萍

近年來，我國固定資產(chǎn)的快速增長使建設(shè)項(xiàng)目審計得到迅速發(fā)展，與飛速前進(jìn)的社會發(fā)展相比，建設(shè)項(xiàng)目審計還呈現(xiàn)出一些不足：一是審計方式多是事后審計，不能從源頭上把關(guān)，致使許多建設(shè)項(xiàng)目由于決策不科學(xué)而效益低下甚至造成損失浪費(fèi)，而審計對已造成的損失于事無補(bǔ)；二是審計內(nèi)容仍以查錯防弊為主，投資效益審計還沒有全面開展；三受傳統(tǒng)審計理論、審計方法的影響審計力度不強(qiáng)，致使建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量難以通過審計監(jiān)督加以保證。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，基本建設(shè)投資體制、預(yù)算管理體制和建設(shè)管理體制的改革進(jìn)一步深化，建設(shè)項(xiàng)目審計也亟需不斷加以改進(jìn)和提高。

一、事后審計向全過程跟蹤審計發(fā)展

建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、項(xiàng)目管理專業(yè)性強(qiáng)、項(xiàng)目實(shí)施難度大等特點(diǎn)。建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工 、監(jiān)理等任何一個環(huán)節(jié)失誤，都可能造成重大損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。如何采取措施，有效遏制建設(shè)過程中的巨大損失浪費(fèi)，是建設(shè)項(xiàng)目審計急需解決的問題之一。針對這一問題，近年來，一些地方審計機(jī)關(guān)進(jìn)行了許多有益的探索，實(shí)施了全過程跟蹤審計，為國家節(jié)約了大量投資，取得了明顯的成效，同時也積累了一些有益的經(jīng)驗(yàn)。

所謂“全過程跟蹤審計”，是指對建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計、實(shí)施、竣工驗(yàn)收等階段進(jìn)行全過程的審計監(jiān)督。從目+前情況看，主要是以建設(shè)項(xiàng)目的施工圖預(yù)算、工程預(yù)算、竣工決算及項(xiàng)目竣工后的國有資產(chǎn)移交等為主要環(huán)節(jié)，并對項(xiàng)目設(shè)計優(yōu)化、籌資方式、造價形成的過程控制、工程質(zhì)量、環(huán)保功能和投資績效評價等進(jìn)行審計監(jiān)督，最后把住決算審計關(guān)，從而提高了審計監(jiān)督效果。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施全過程跟蹤審計，還應(yīng)重視建設(shè)項(xiàng)目的開工前審計，向前期投資決策延伸，向設(shè)計方案延伸，為此，應(yīng)調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，不斷充實(shí)審計力量，增加審計機(jī)關(guān)工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，保證建設(shè)項(xiàng)目有效開展。

二、財政財務(wù)收支審計向效益審計發(fā)展

建設(shè)項(xiàng)目效益審計是指對建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計。所謂“經(jīng)濟(jì)性”，是指在充分考慮工程質(zhì)量的前提下盡量減少投資成本； 所謂“效率性”，是項(xiàng)目建設(shè)與其所用的資源（如土地、建筑材料、機(jī)械、人工等）之間的關(guān)系。一定的投入所能得到的產(chǎn)出最大，或一定的產(chǎn)出所需的人最少，即支出合理；所謂“效果性”，是指項(xiàng)目的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，也就是說，項(xiàng)目在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其它預(yù)期效果，即支出得當(dāng)。

目前，我國建設(shè)項(xiàng)目審計主要是以工程管理、財務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性審計。由于我國尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌的時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期，建筑市場管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象都比較容易滋生。在一個較長時期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目審計以查錯防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。經(jīng)過多年的努力，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問題有所減少，但是，基本建設(shè)領(lǐng)域盲目攀比、重復(fù)建設(shè)，超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)搞各種“政績工程”、“形象工程”現(xiàn)象大量存在，項(xiàng)目損失浪費(fèi)嚴(yán)重，投資效益低下。在這沖情況下，應(yīng)適時將建設(shè)項(xiàng)目審計從以真實(shí)性和合法性審計為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點(diǎn)的績效審計。投資領(lǐng)域開展績效審計有益于實(shí)現(xiàn)投資審計的最終目標(biāo)，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高投資效益。在國外發(fā)達(dá)國家，公共工程審計的最主要內(nèi)容就是績效審計，即圍繞評價公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作。如美國國家會計總署，財務(wù)審計的工作比重只占總工作量的10-14%，而績效審計占85%以上，且效益審計項(xiàng)目出現(xiàn)不斷增加的趨勢。借鑒國外先進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，從項(xiàng)目審計著手，以真實(shí)性、合法性審計為基礎(chǔ)，探索投資領(lǐng)域開展績效審計的新路子和新方法，是今后我國建設(shè)項(xiàng)目審計發(fā)展的主要方向。

三、完善審計標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)一步提高建設(shè)項(xiàng)目審計的規(guī)范化水平和審計質(zhì)量

實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計的規(guī)范化是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要途徑。我國的國家審計機(jī)關(guān)一直非常重視審計的規(guī)范化建設(shè)，建立了一套比較完備的審計準(zhǔn)則體系，與此同時，一些地方也相繼出臺了一批旨在加強(qiáng)國家建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的地方性法規(guī)和規(guī)章。這些規(guī)范性文件的頒布執(zhí)行，有力地促進(jìn)了國家建設(shè)項(xiàng)目審計的規(guī)范化，提高了審計質(zhì)量。

當(dāng)前，還應(yīng)對項(xiàng)目管理質(zhì)量、施工質(zhì)量、材料質(zhì)量加強(qiáng)審計。項(xiàng)目管理質(zhì)量重點(diǎn)審查“五制”（資本金、項(xiàng)目法人、招投標(biāo)、合同、監(jiān)理制度）的執(zhí)行與落實(shí)、管理責(zé)任的明確和追究；施工質(zhì)量重點(diǎn)審查現(xiàn)場控制、設(shè)計變更與簽證制度，確保預(yù)算、概算、結(jié)算、決算的一致；材料質(zhì)量重點(diǎn)審查材料的采購、定價與品質(zhì)以及材料的使用與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度是否匹配。

四、積極探索建設(shè)項(xiàng)目審計的有效途徑

近幾年，國家財政性投資規(guī)模逐年加大，國家審計機(jī)關(guān)的繁重任務(wù)與審計力量相對不足的矛盾突出，為此，一些審計機(jī)關(guān)或聘請專業(yè)技術(shù)人員參加投資項(xiàng)目的審計或運(yùn)用公開招標(biāo)的辦法組織社會中介機(jī)構(gòu)對投資項(xiàng)目進(jìn)行審計，這些辦法對于擴(kuò)大投資項(xiàng)目的審計覆蓋面起到了一定的作用，但就目前的情況看，社會中介機(jī)構(gòu)如何參與審計還缺乏相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)，以及審計機(jī)關(guān)如何更有效地進(jìn)行監(jiān)管，如何規(guī)范審計行為，理順審計關(guān)系，防范審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量和水平，需要在實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善。