陸兵

摘要：近年來，供電企業(yè)一方面強化稅收管理內部控制，依法履行納稅義務，及時足額的繳納各項稅收，防范稅收風險；另一方面在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內采取合理合法的稅收籌劃方法，降低了企業(yè)的稅負，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，提高了企業(yè)的效益。

關鍵詞：

一、稅收籌劃的概念和應遵循的原則

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。稅收籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關稅收法規(guī)和政策的前提下的合法行為。

2.稅收籌劃應遵循的原則

一是合法性原則，就是稅收籌劃必須是在國家法律和稅務政策容許的范圍之內進行才是合法有效的，其他一切違法的稅收籌劃都是無效的；二是收益最大化原則，企業(yè)的經營的目的就是企業(yè)效益最大化，那么稅收籌劃是企業(yè)經營活動中一個重要環(huán)節(jié)，所以稅收籌劃最主要的目的就是收益最大化；三是風險最小化的原則，稅收籌劃在追求收益最大話的同時，還必須注意到籌劃的風險，一般是收益越大，風險也就也大，所以稅收籌劃在收益跟風險之間必須進行權衡，以保證得到真正的財務利益；四是經濟性原則，納稅人在選擇節(jié)減稅款的方式和方法很多，稅收籌劃在選擇節(jié)稅方案時要選擇容易操作、簡單、費用最低的方案，這就是經濟性原則。

二、供電企業(yè)進行稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃是供電企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段

受宏觀經濟形勢下行和地區(qū)產業(yè)結構調整影響，供電企業(yè)近期售電量增速放緩，而受國家政策控制的電價要上漲也非常困難，售電收入和現(xiàn)金流入的增長率可能下降。因此，科學地運用稅收籌劃手段減少稅費支出，緩解資金的壓力以滿足電網(wǎng)建設和生產經營的資金需要，顯得尤為重要。

2.稅收籌劃是降低供電企業(yè)稅收風險的有效途徑

稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經營適應程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負擔，使企業(yè)利益最大化。在實施稅收籌劃前，對納稅對象、納稅義務的發(fā)生時間、應納稅額計算方法和如何納稅等稅法條款進行了深入的研究，詳細了解和周密分析了相關的稅收及其他經濟法規(guī)，糾正與防范了一些不符合稅法規(guī)定的經濟行為，使稅收管理合法合理。這樣，就有效避免了因涉稅事項不符合稅法規(guī)定而受到稅務機關查處的可能，提高了企業(yè)的財務管理水平，有效地規(guī)避了稅務檢查風險。

三、供電企業(yè)稅收籌劃的內容

供電企業(yè)目前的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、房產稅、印花稅等。涉稅空間很廣，稅收籌劃的任務很重。但就稅負金額和對企業(yè)的影響來說主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對這兩個稅種的稅收籌劃進行說明。

1.增值稅的稅收籌劃

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。對增值稅的稅收籌劃主要有以下幾個方面。

（1）正確核算電力銷售收入、基金附加和業(yè)務收費，分別繳納不同的流轉稅。電力銷售收入和基金附加作為營業(yè)收入和價外費用繳納增值稅，各項業(yè)務收費作為企業(yè)的兼營業(yè)務單獨核算，區(qū)分不同的收費類型分別繳納增值稅和營業(yè)稅，避免將應繳納營業(yè)稅的業(yè)務收費誤交增值稅。

（2）購進貨物和勞務必須取得增值稅專用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。供應商有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在價格相同的情況下，要盡可能從一般納稅人處采購貨物和勞務，以提高可抵扣的進項稅。從近幾年來看，為滿足電力生產需要，企業(yè)的材料費、修理費和其他費用逐年增多，提高日常的抵扣率無疑會減少增值稅的流出。

（3）由于部分技改和修理項目由建筑安裝企業(yè)施工，建安企業(yè)主體稅種為營業(yè)稅。發(fā)包工程時，如果采取包工包料方式（即施工單位負責供料和施工）則進項稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類工程時，材料部分要由企業(yè)自行采購，則材料部分可以抵扣進項稅，從而提高進項稅抵扣額度。

（4）營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃。營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收制度的一次重要改革，是國家一項重要的結構性減稅措施。其實質是打通了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，逐步消除重復征稅的問題，供電企業(yè)要加大對此政策的研究，確保能充分享受政策紅利。

江蘇省自2012年10月開始交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅試點。營改增后這些行業(yè)的增值稅率是：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，稅率為6%。

①對收入的影響：原來按“服務業(yè)”繳納營業(yè)稅的有形動產出租業(yè)務（如發(fā)電車出租），應按17%繳納增值稅。但只要是2012年9月1日前購進的有形動產，可以選擇按3%繳納增值稅，該項政策變化導致稅負下降，但業(yè)務量較小，對公司效益影響不大。

原來按服務業(yè)繳納營業(yè)稅的方案編制費、用戶受電及配電方案咨詢費業(yè)務，屬于“研發(fā)與技術服務_技術咨詢服務”，應按6%繳納增值稅，該項政策變化導致稅負上升，但上升金額有限。

②對支出的影響：營改增政策影響支出的事項共有廣告宣傳費、租賃費等。公司接受這些服務時，要取得增值稅專用發(fā)票并對每項業(yè)務的交易內容與相關政策逐一比對，做到應抵盡抵。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經營管理的方方面面，稅收籌劃的空間較大，給企業(yè)帶來的利益更大。企業(yè)所得稅的原則是“為取得應稅收入實際發(fā)生的全部必要正常的支出都應該允許在稅前扣除”，根據(jù)該原則，主要從以下幾個方面進行稅收籌劃。

（1）固定資產的修理支出籌劃。稅法對大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，規(guī)定固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：第一，修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的50%以上；第二，修理后固定資產的使用年限延長2年以上。只有同時滿足以上兩個條件才作為資本性支出，否則可以直接稅前扣除。因此，在安排修理費預算時，將修理費控制在固定資產原值的50%以內，作為日常維修處理，修理支出直接計入當期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

（2）技術開發(fā)費籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。加大科技投入有利于實現(xiàn)創(chuàng)建“兩個一流”供電企業(yè)的目標，利用這項優(yōu)惠政策既促進了企業(yè)的科技進步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說是一舉兩得。

（3）資產加速折舊籌劃。稅法規(guī)定，由于科技進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產可以采用加速折舊方法。加速折舊法折舊初期提取的折舊額比較多，相應的稅基少，應繳納所得稅也就少，折舊期的后期折舊額較小，相應的應繳納所得稅就多。雖然整個折舊攤銷期間，總的應納稅所得額和應繳所得稅是一樣的，但各年應繳的稅款不一樣。從各年應納稅額的現(xiàn)值總額來看，雙倍余額遞減法較直線法要節(jié)約稅金。公司目前配電線路及設備、自動化控制設備及儀器儀表等資產已經采用雙倍余額遞減法提取折舊，既降低了企業(yè)的稅負，又加速了資金的回流。

（4）固定資產新增及處置稅收籌劃。完善資產管理標準，明確各歸口部門在資產管理鏈條中的職責，明確并嚴格執(zhí)行項目投運信息報送、資產卡片建立、增資流程，不斷加強工程項目財務管理，提高工程項目財務管理水平，做好資產的及時暫估入賬，盡早提取折舊，有效降低公司的所得稅負擔。

進一步加強資產報廢管理，完善資產報廢業(yè)務流程，理順設備退役報廢、清查盤點、交接處置、殘值回收等各環(huán)節(jié)職責界面和管理要求，組織開展固定資產清查梳理，集中報廢一批無用、無效資產，實現(xiàn)財產損失的稅前扣除，降低企業(yè)稅負。

（5）購置節(jié)能節(jié)水專用設備的抵免籌劃。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。充分利用該政策，針對電網(wǎng)建設項目中使用的S11配電變壓器等節(jié)能設備，積極向稅務機關辦理備案，取得了稅務機關的備案符合通知，按規(guī)定享受了相關減免稅優(yōu)惠。

總之，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，稅收籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。供電企業(yè)要不斷學習最新的稅務法規(guī)和政策，主動采取措施積極應對，有針對性地合理合法地進行稅收籌劃，使企業(yè)稅負最小化，降低成本，從而最大限度地增加公司的經濟效益，為創(chuàng)建“兩個一流”供電企業(yè)貢獻力量。