李蘭霞

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，“營增改”政策不斷擴(kuò)大試點(diǎn)推廣范圍，可以說是我國在稅制改革上的主要發(fā)展趨勢。因此，本文主要從現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā)，闡述了“營增改”政策對(duì)建筑施工企業(yè)造成的主要影響，然后有針對(duì)性地提出有效的解決措施，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；影響；解決措施

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革開放的推廣，傳統(tǒng)意義上的服務(wù)行業(yè)為了符合現(xiàn)代化的發(fā)展要求，在發(fā)展的過程中具備整合化產(chǎn)業(yè)、國際化服務(wù)、新型化業(yè)態(tài)以及精細(xì)化分工的發(fā)展特點(diǎn)，再加上產(chǎn)業(yè)融合，各種服務(wù)行業(yè)以及制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的界限變得模糊。因此，在這種背景下出臺(tái)了“營增改”政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

一、營改增將對(duì)建筑施工企業(yè)帶來的影響

1.一般納稅人企業(yè)的稅務(wù)會(huì)增加

通常來講，建筑產(chǎn)品的成本主要由質(zhì)檢成本與間接成本組成。其中，直接成本主要有機(jī)械折舊的費(fèi)用、人工成本以及材料成本構(gòu)成。而間接成本則包含企業(yè)內(nèi)部的施工以及生產(chǎn)單位的管理與組織施工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的費(fèi)用，例如管理工作人員的薪金與獎(jiǎng)金、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等等。第一，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)較為密集型的企業(yè)，因此人工成本會(huì)占據(jù)相對(duì)大的比例，再加上隨著時(shí)間的發(fā)展人工成本持續(xù)上升，從而大大增加了建筑企業(yè)的實(shí)際用工成本。另一方面，建筑企業(yè)的施工時(shí)間較長嗎，而且合同中規(guī)定不能隨意變更中標(biāo)價(jià)格，這在某種程度上減少了建筑行業(yè)的毛利率，人工成本沒有進(jìn)項(xiàng)稅，所以無法進(jìn)行抵扣，最終導(dǎo)致稅負(fù)在稅改后持續(xù)增加。第二，材料消耗是建筑企業(yè)主要的成本來源，但是材料在獲取渠道上具有復(fù)雜性和多樣性，從而使部分材料無法有效抵扣稅額增值的專用發(fā)票。例如，從農(nóng)民這種個(gè)人手中獲得的價(jià)格較為低廉的材料是無法獲得增值稅的專用發(fā)票。第三，建筑施工企業(yè)在具體施工的過程中需要采用大型的機(jī)械設(shè)備，所以固定資產(chǎn)折舊是其主要成本。第四，建筑行業(yè)普遍出現(xiàn)拖欠工程款的現(xiàn)象，所以施工企業(yè)為了獲得該工程則不得不進(jìn)行籌資來保證施工的正常進(jìn)行，而借款費(fèi)用是無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)而大大增加了企業(yè)的稅負(fù)。

2.企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表受到影響

（1）對(duì)負(fù)債、資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅在實(shí)行該征增值稅的時(shí)候，對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要根據(jù)剔除進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際價(jià)格入賬，因此在保持負(fù)債總額保持不變的情況下也會(huì)提升資產(chǎn)的負(fù)債率。而當(dāng)固定資產(chǎn)凈值下降的時(shí)候，也會(huì)使資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

（2）對(duì)利潤產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅在實(shí)行該征增值稅的時(shí)候，需要保證合同收入是依照總價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行剔除，但是，當(dāng)只是確認(rèn)剔除一些原料等進(jìn)項(xiàng)稅額，所以確認(rèn)的利潤和收入比實(shí)施該政策之前有所降低。

（3）對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。推行“營改增”政策之后，在購買材料上必須進(jìn)行現(xiàn)金交易，從而有效獲得可以進(jìn)行抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

二、建筑施工企業(yè)可以采取的措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步完善管理制度

企業(yè)財(cái)務(wù)管理上應(yīng)該制定規(guī)范化的發(fā)票管理，真正做好發(fā)票的開立、使用、領(lǐng)用以及核銷等方面的管理工作，這樣可以有效避免由于使用不當(dāng)而面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于建筑工程的成本人與分公司需要進(jìn)一步明確報(bào)稅人員的工作職責(zé)，不斷加強(qiáng)有關(guān)人員的培訓(xùn)管理工作，真正從思想上樹立對(duì)增值稅專項(xiàng)發(fā)票的保護(hù)意識(shí)，從而使建筑企業(yè)在可抵扣稅款方面更加有效和完整。

2.明確好合同約定及付款環(huán)節(jié)

增值稅可抵扣具有很強(qiáng)的特殊性，所以建筑企業(yè)在材料采購與分包合同中要制定有效的政策，讓對(duì)方真正承擔(dān)起有效、合法、足額的增值專用發(fā)票。另一方面，還需要對(duì)對(duì)方所提供的購銷憑證、請(qǐng)款申請(qǐng)以及在開具增值稅發(fā)票之后再罰款等行為進(jìn)行有效的約定。

3.對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅法政策的教育培訓(xùn)

在實(shí)行“營改增”政策之后，企業(yè)的稅款計(jì)算方法也有所改變，所以需要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行稅法政策方面的教育培訓(xùn)，并且還需要與建設(shè)主管、稅務(wù)部門間保持良好的交流溝通，還要及時(shí)了解和掌握稅制規(guī)定的發(fā)展情況。另一方面，需要注重并加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，從而保證稅務(wù)控制系統(tǒng)的廣泛推廣與應(yīng)用，提升員工的實(shí)際工作效率。

4.強(qiáng)化現(xiàn)金流管理，提升納稅籌劃能力

“營改增”政策的實(shí)行為建筑企業(yè)在現(xiàn)金方面帶來越來越大的支付壓力，所以在這種情況下，建筑企業(yè)需要考慮實(shí)際的資金需求，然后制定切實(shí)可行的資金計(jì)劃，保證企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流量，從而降低企業(yè)的支付壓力。

新政策的實(shí)施與推廣為建筑企業(yè)在稅收策劃方面提供了發(fā)展機(jī)遇，因此建筑企業(yè)抓住機(jī)遇結(jié)合實(shí)際進(jìn)行有效的稅收籌劃，盡可能降低稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。第一，在恰當(dāng)條件下適當(dāng)更新企業(yè)的固定資產(chǎn)，增加企業(yè)的現(xiàn)代化水平，從而不斷提升企業(yè)在市場中的核心競爭力；第二，有效結(jié)合增值稅的抵扣條件，尤其是在對(duì)原材料購買的環(huán)節(jié)中，需要與具有一般增值稅納稅人資格的生產(chǎn)商合作；第三，主動(dòng)參加長線或短線投資，提升企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益的能力。

三、結(jié)語

總而言之，在現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的過程中，“營改增”政策的實(shí)施為建筑施工企業(yè)帶來了重大的影響，因此建筑施工企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際、項(xiàng)目的要求以及“營改增”政策的要求，制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步完善管理制度、明確好合同約定及付款環(huán)節(jié)、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅法政策的教育培訓(xùn)、強(qiáng)化現(xiàn)金流管理，提升納稅籌劃能力，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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