孫艷興

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)會(huì)信息質(zhì)量而形成的一種內(nèi)部自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制系統(tǒng)。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員明確目標(biāo)、履行職責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)前，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為了許多企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重要手段。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.缺乏良好有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工具。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著各種各樣的新情況、新問(wèn)題，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求越來(lái)越高。在這種情況下，企業(yè)原有的內(nèi)控制度已難以覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，迫切需要新制度來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理，但企業(yè)無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)形成完善充實(shí)的新型內(nèi)部控制制度，只能在原有制度基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)，這給企業(yè)的發(fā)展留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。在實(shí)踐管理過(guò)程中許多工具和技術(shù)并沒(méi)有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制缺乏科學(xué)性與合理性。不少中小企業(yè)完全分不清會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制制度的組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題與強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制的緊密關(guān)系，即思維產(chǎn)生定勢(shì)，認(rèn)為業(yè)務(wù)規(guī)章管理規(guī)范等同于會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。這樣隨著時(shí)間的推移不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)政管理職能的弱化，也會(huì)加劇會(huì)計(jì)行為不規(guī)范及會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。另外，不少企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算編制、企業(yè)所投項(xiàng)目的立項(xiàng)、初期活動(dòng)流程執(zhí)行等方面的結(jié)構(gòu)組織不夠嚴(yán)密，缺乏有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)及考核等舉措，反而在問(wèn)題發(fā)生后才極為高調(diào)重視控制，卻不明了事前準(zhǔn)備、事中控制、事后評(píng)價(jià)的道理，進(jìn)而弱化了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理職能，無(wú)形滋生了企業(yè)相應(yīng)工作人員的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.內(nèi)部自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制缺位。目前，我國(guó)企業(yè)偏重于設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段，而往往忽略對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督。在公司實(shí)際管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒(méi)有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類(lèi)、成本削減、業(yè)績(jī)管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過(guò)程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。

二、建立健全內(nèi)部控制 提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工具。首先，逐步建立、健全本企業(yè)的內(nèi)部控制體制，建立健全有效的控制體系，企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展決策等重大事項(xiàng)上要建立一整套完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)試和評(píng)價(jià)體系，提高企業(yè)決策的正確性。其次，細(xì)化成本管理，加強(qiáng)資金管理。企業(yè)需要加大對(duì)成本的控制，糾正不合理、不規(guī)范的成本開(kāi)支，改善成本管理狀況。例如，企業(yè)可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，如根據(jù)業(yè)務(wù)量的不同制定成本定額，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品成本，為合理的成本控制提供依據(jù)。 要隨著企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況來(lái)調(diào)整企業(yè)的資金存量，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)提高資金的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的應(yīng)變能力。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性和合理性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立足并且獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，鞏固完善并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要。首先，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理與現(xiàn)行其他法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)，涉及面廣，跨越的范圍大，相關(guān)的法律法規(guī)中多有涉及內(nèi)部控制問(wèn)題。《規(guī)范》的頒布應(yīng)當(dāng)要注意管理部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和配合。避免自成體系或相互矛盾，影響《規(guī)范》的實(shí)施。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。企業(yè)中應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，根據(jù)優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，壯大配備合格的人才。第三，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)中一個(gè)重要的子系統(tǒng)，因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他信息溝通體系的建設(shè)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部評(píng)價(jià)及監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，明確考核測(cè)評(píng)機(jī)制。建立一套科學(xué)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)制度化，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的檢查有章可循，減少主觀性和隨意性。設(shè)立具有相對(duì)獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)各級(jí)管理部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度并提出獎(jiǎng)懲意見(jiàn)，完善和健全相關(guān)制度，糾正可能存在的內(nèi)部控制失效問(wèn)題。在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用時(shí)，要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際狀況，制定出包括監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督獎(jiǎng)罰等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法， 做到凡事有章可循、凡事有據(jù)可查，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、合理化、制度化，明確考評(píng)機(jī)制，對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰， 對(duì)違反會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的提出批評(píng)和處理意見(jiàn)等。

4.確立人本思想，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位，原來(lái)一直是站在基礎(chǔ)審計(jì)的角度上，如果站在完善公司治理、改善國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀的角度上，對(duì)內(nèi)部控制就有必要從新定位，不僅能夠在某些方面進(jìn)行修補(bǔ)，任何一項(xiàng)規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時(shí)又要具有一些發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理的重大舉措，把對(duì)內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行修訂。企業(yè)只有不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，確立以人為本的內(nèi)部控制思想，細(xì)化管理的流程，這樣才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)信息正確具有重要作用。因此，我們就必須安排提高內(nèi)部控制制度的合理性，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各自的職責(zé)權(quán)限。只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地，最終實(shí)現(xiàn)“企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標(biāo)。