段廣云

摘要：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來越受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。由此，內(nèi)部審計(jì)工作須及時(shí)轉(zhuǎn)型，不再局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理方面拓展。拓展內(nèi)容之一，就是開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為現(xiàn)在乃至今后內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探討

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和作用

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì) 方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的直接目的是提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著重于對經(jīng)濟(jì)效益活動(dòng)的有效性進(jìn)行評價(jià)，因而沒有監(jiān)督職能。大多數(shù)代表認(rèn)為，由于經(jīng)濟(jì)效益有真實(shí)與虛假、合法與非法、當(dāng)期與長期、局部與整體之分，因而有必要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，此外，審計(jì)條例中第十三條、第二十條和第二十八條也對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)監(jiān)督問題作了相應(yīng)規(guī)定，這些都是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)監(jiān)督職能的體現(xiàn).內(nèi)部審計(jì)也不例外，只不過其強(qiáng)度較弱些。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序特點(diǎn)。要有如下方面：（1）后續(xù)審計(jì)階段十分明顯和必要，（2）效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的收集和選擇，可能在準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段同時(shí)需要和發(fā)生；（3）內(nèi)部控制制度的測試，被作為影響經(jīng)濟(jì)效益因素分析手段而出現(xiàn)在實(shí)施階段。（4）經(jīng)濟(jì)效益開發(fā)途徑的評價(jià)和影響經(jīng)濟(jì)效益主要因素分析，成為實(shí)施階段一項(xiàng)十分突出和必要的要索。（5）審計(jì)決定強(qiáng)制性較弱，帶有明顯的建議性質(zhì)，審計(jì)人員構(gòu)成包括一些工程技術(shù)人員。

4.效益審計(jì)工作成果的考核問題.有的代表提出采取審計(jì)建議條數(shù)和采納率進(jìn)行考核。有的代表認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)用審計(jì)效益進(jìn)行考核，而通過審計(jì)工作和審計(jì)建議，實(shí)際提高了多少經(jīng)濟(jì)效益。

二、公路養(yǎng)護(hù)單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對效益審計(jì)的重視程度。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮單位黨政領(lǐng)導(dǎo)對效益審計(jì)的需要。只有把單位領(lǐng)導(dǎo)及干部職工普遍關(guān)注的事項(xiàng)，或與當(dāng)前中心工作相關(guān)的熱點(diǎn)問題作為審計(jì)的重點(diǎn)，才能使效益審計(jì)發(fā)揮作用。否則，偏離單位黨政領(lǐng)導(dǎo)的需求，效益審計(jì)的效果就體現(xiàn)不出來，還可能出現(xiàn)負(fù)作用。這也與審計(jì)的定義——是經(jīng)授權(quán)或委托方可執(zhí)行的一種行為相吻合。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，找不準(zhǔn)切入點(diǎn)，對效益審計(jì)的內(nèi)容、評價(jià)指標(biāo)體系不明確，缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，走不出財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，停留在揭露違規(guī)違紀(jì)問題上。即達(dá)不到效益審計(jì)的最終日的一一促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理和提高效益，而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。另外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)考慮被審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。如過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、過于敏感的事項(xiàng)、沒有統(tǒng)一明確的評價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，則不宜開展效益審計(jì)。

3.審計(jì)資源。主要是人力資源，這是保證審計(jì)項(xiàng)目順利完成的關(guān)鍵。以現(xiàn)有內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)、技術(shù)手段、業(yè)務(wù)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)芊衽c完成審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)。所以，對開展效益審計(jì)應(yīng)有所選擇，選擇那些在當(dāng)前條件下可做好的項(xiàng)目來實(shí)施；若選擇不勝任的項(xiàng)目，勉強(qiáng)為之，會(huì)吃力不討好。

三、公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

1.工程材料費(fèi)用審查首先，是材料采購與款項(xiàng)支付程序的審查。審查被審計(jì)單位有無損失浪費(fèi)或違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，并延伸審查是否遵循相關(guān)的內(nèi)控制度其次，材料核算和管理的審查材料采購成本計(jì)算是否正確，發(fā)出材料的結(jié)算價(jià)格及使用情況，有無制訂材料消耗定額，實(shí)際使用材料是否合理和節(jié)約。

2.生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查生產(chǎn)組織的審查，主要是分析施工企業(yè)為完成施工任務(wù)而設(shè)置的人力資源、必要的內(nèi)控制度，使各項(xiàng)施工任務(wù)均能有條不紊，經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)作，更能保證工程進(jìn)度及施工質(zhì)量生產(chǎn)工藝流程的檢查，主要是分析施工企業(yè)為完成施工任務(wù)設(shè)置的項(xiàng)目經(jīng)理部是否按照合同約定，做好開工后施工準(zhǔn)備工作。重點(diǎn)審查施工中使用新工藝、新技術(shù)、新材料、提高機(jī)械化施工的程度，這些措施是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的利好影響。

3.加強(qiáng)對施工合同的審查施工合同是支付工程款的依據(jù)，把檢查履行合同條款作為效益審計(jì)的主要內(nèi)容，防止超出合同約定范圍的付款檢查合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公允，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成經(jīng)濟(jì)損失；檢查分包合同的簽訂，是否符合《合同法》、《公路法》等法規(guī)的要求，這對防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防合同糾紛、以免因出現(xiàn)違法合同、無效合同而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失是十分重要的。

四、開展公路養(yǎng)護(hù)單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的配套措施

1.更新觀念。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計(jì)須進(jìn)一步拓展審計(jì)領(lǐng)域，由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)，有利于提升審計(jì)的層次；由于公路資金也屬預(yù)算資金，所以，開展效益審計(jì)，也是建立公共財(cái)政體制進(jìn)程中明確資金使用效益責(zé)任的客觀需要。日前，盡管開展效益審計(jì)還處在摸索階段，存在一定的困難，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)公眾對效益的關(guān)注，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可避免地成為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的主流。

2.完善效益審計(jì)法規(guī)制度及評價(jià)指標(biāo)體系。公路養(yǎng)護(hù)單位開展效益審計(jì)的法規(guī)依據(jù)只有《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《交通企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)、單位效益評價(jià)，尚無專門規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)體系，況且，現(xiàn)有的法規(guī)原則性強(qiáng)，操作性不強(qiáng)。只能參照國有企業(yè)的一些指標(biāo)體系，故不能保證審計(jì)評價(jià)的完整性。所以，需制訂適合公路養(yǎng)護(hù)單位效益審計(jì)的指標(biāo)體系并完善效益審計(jì)的操作規(guī)范。

3.提升審計(jì)人員的技能。一要提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)。要求內(nèi)審人員不僅具備會(huì)計(jì)知識(shí)，而目_了解設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等其他方面的知識(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)中不同的問題。而對新情況、新問題，還要在盤活存量知識(shí)的同時(shí)，學(xué)習(xí)更多更新的知識(shí)，如工程建設(shè)、采購比價(jià)審計(jì)等。二要適當(dāng)引進(jìn)工程、管理類人才，優(yōu)化內(nèi)審人員隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。二要加強(qiáng)培訓(xùn)，培訓(xùn)方式和培訓(xùn)內(nèi)容多樣化，既有知識(shí)性培訓(xùn)，如新知識(shí)、新制度、新法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，又有技能性培訓(xùn)。