李嬋

摘 要： 通過比較我國宏觀稅負現(xiàn)狀與西方國家宏觀稅負狀況，指出了我國宏觀稅負普遍感覺較重的原因，并依此提出關(guān)于我國財稅體制改革的建設性建議。

關(guān)鍵詞： 宏觀稅負；財稅體制；改革

中圖分類號： D9

文獻標識碼： A

文章編號： 16723198（2013）06013502

1 我國宏觀稅負現(xiàn)狀

宏觀稅負，是指一個國家或地區(qū)一定時期內(nèi)（如一個財政年度）政府收入總額在整個國民經(jīng)濟體系中所占的比重，它是一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)總體稅收負擔狀況的綜合反映，是一個國家的總體稅負水平的體現(xiàn)。

通常，衡量宏觀稅負的口徑有三種，第一種是小口徑，即全年稅收收入占GDP比重；第二種是中口徑即全年財政收入占GDP的比重；第三種是大口徑即全年政府收入占GDP比重。由于各國的政府收入的構(gòu)成和統(tǒng)計口徑差異較大，因此國與國之間宏觀稅負的比較往往不采用大口徑宏觀稅負。

數(shù)據(jù)來源：OECD revenue statistics 1965 - 2010。

從表1和表 2 的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，我國小口徑宏觀稅負由2006年的14.13%上升為2010年的18.25%，中口徑宏觀稅負也由2006年的17.92%上升為2010年的20.74%。因此，我國的稅收負擔水平呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)上升的趨勢。但與西方國家相比，我國的宏觀稅負并不算高，總體而言，我國宏觀稅負在國際上處于中等水平。但是，我們?nèi)绻莾H僅把稅收負擔比率的數(shù)字本身和西方國家進行比較，就認為我們的稅負水平比西方國家低，這樣做顯然是不科學的，我們應當看到我國和西方高稅負國家在公民享受政府服務方面的差別。在西方發(fā)達國家里，社會保障制度非常完善，公民享受的福利水平也較高，生老病死、義務教育、失業(yè)補助等等使高稅負“師出有名”。而這些保障在我們國家是有所欠缺的，在部分農(nóng)村地區(qū)則基本沒有。從理論上來看，較高的稅收負擔水平對經(jīng)濟發(fā)展會產(chǎn)生緊縮效應，對社會經(jīng)濟生活的有序運行是不利的。由于超收稅收不能很好的使用，可能會產(chǎn)生更多的問題。

2 宏觀稅負重的原因分析

2.1 非稅收入過多，管理不規(guī)范

財政收入分為稅收收入和非稅收入，當普通居民在衡量自己所負擔的稅收時，也不會將兩者區(qū)分。1994年分稅制改革之后，中央和地方之間的財政收入分享額進行“洗牌”，中央改變了財政緊迫的局面，提高了兩個比重，重新加強了中央的財力。地方則日益陷入了財政困境，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，已經(jīng)進入了“吃飯”財政的困境。但是，財權(quán)層層上移，事權(quán)層層下放的局面日益嚴重，地方政府只能從他處尋求財政來源，例如行政事業(yè)性收費、政府性基金，罰款和罰沒收入等。據(jù)統(tǒng)計，這部分非稅收入的比重是相當大的。這也確實是給老百姓帶來負擔。這部分收入沒有統(tǒng)一的規(guī)范，主觀性任意性比較大，導致亂收費、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象屢禁不止，加劇了居民的抵觸情緒，使居民感到所承擔的稅收負擔日益加劇，幸福指數(shù)不斷下降。

2.2 中低收入階層是巨大稅負基數(shù)的貢獻者

中低收入階層占我國人口的絕大多數(shù)，他們感覺負擔重了，也就是全社會的負擔重了。在我國，個人所得稅是我國稅收收入的重要組成部分，但其繳納者是廣大的工薪階層，他們屬于中低收入階層。對于那些富人，由于制度和監(jiān)管方面的不完善，無法很好的掌握其收入情況。對于工薪階層而言，他們的工資的很大一部分是要負擔自己及家人的衣食住行，當這部分收入減少而以稅的形式繳納給國家后，他們的生活質(zhì)量會受到影響。而中低收入者又占了社會的大部分，因而稅負使整個社會不堪重負。

2.3 取之于民未見得用之于民

政府處于這樣一個角色，出于效率方面的原因考慮，社會公共產(chǎn)品由政府提供比較合理，因而大家將自己的一部分收入以稅收的形式交給政府，讓其利用這筆收入為自己提供好的公共產(chǎn)品，以使自己的利益最大化。政府提供的公共產(chǎn)品越多質(zhì)量越好，也就是居民所享有的社會福利越大。要知道，稅負是否重，納稅人是否痛苦，與社會福利有著最直接的關(guān)系。如果在高的稅負水平下，居民所享有的福利也很好，他們會覺得物有所值，這種稅負水平是合理的。但是，高的稅負水平卻對應著較低的福利，人們會感到受到欺騙，會不滿，會對現(xiàn)在的稅負水平的合理性產(chǎn)生懷疑。再比較各國的社會保障支出比例，一般經(jīng)濟發(fā)達國家的社會保障支出占全部財政支出比例在30%左右，一些高福利國家，其社會保障支出占全部財政支出的比例已經(jīng)突破40%，而我國僅為10%，相比而言比較低。在高福利國家，居民繳納稅，他們從出生到死亡都有了保障，福利無處不在。但是對于我們國家而言，稅收占GDP的比例不斷提高，但是人民的福利卻沒有增加，農(nóng)民幾乎沒有保障，生不起病，上不起學。從財政支出方面看，對民生方面的投放比例偏低，政府效率低下，資金使用效率不高，透明度也很差，居民認識到自己的收入被政府中某些人“納為己用”，更加覺得自己的稅收負擔沉重。

3 我國財稅體制改革的方向

面對我國稅負較重的情況，政府應該進行以建立健全公共財政體制為目標的財政改革，一方面適當減輕宏觀稅負水平，另一方面提高納稅人的福利狀況，從而提高人民的生活質(zhì)量。

3.1 減少稅收收入，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

中國稅收的這種狀況，與稅制結(jié)構(gòu)自身的不完善有很大關(guān)系，由于目前我國是以間接稅為主的稅制體系結(jié)構(gòu)，雖然這樣的稅制體系結(jié)構(gòu)有利于稅收的征收管理，但是，根據(jù)宏觀經(jīng)濟理論我們知道，這種稅制體系結(jié)構(gòu)卻不利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，因為直接稅更有利于調(diào)節(jié)收入分配差距。因此我國必須進行以減稅為主尤其是以降低間接稅比例為主的稅制改革。

流轉(zhuǎn)稅是我國的重要稅種，我國稅收收入中的60%以上都來自流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅，增值稅是起普遍調(diào)節(jié)作用的稅種，征收范圍是有形動產(chǎn)及加工、修理修配勞務，消費稅則是為達到一定目的對個別貨物進行特殊調(diào)節(jié)的稅種，實際上是對增值稅的高稅率貨物單獨設立的稅種，而營業(yè)稅覆蓋的主要是第三產(chǎn)業(yè)。

（1）我國增值稅的改革。增值稅是對商品流通過程中的增值額征收的一種稅，增值稅的稅率不應過高。世界上大多數(shù)國家規(guī)定的稅率為15%左右，在我國基本的增值稅稅率為17%部分適用低稅率為13%。很多國家為了減輕人民生活負擔對大量的基本生活必需品實行零稅率或10%以下的稅率，因此我國可以借鑒外國經(jīng)驗將增值稅低稅率降至10%并擴大低稅率的適用范圍，可以涵蓋食品、兒童服裝、藥品等基本生活必需品，將農(nóng)產(chǎn)品作為零稅率貨物，從而降低居民生活必需品價格。

（2）我國消費稅的改革。消費稅是對特定消費品征收的稅是累進性最強的稅種，發(fā)達國家的消費稅收入一般都占其全部稅收的10%以上和GDP的3%以上。在我國2009年的數(shù)據(jù)顯示消費稅收入占到當年全部稅收收入的54%和GDP的42%，消費稅的比例有了較大的提高。消費稅在環(huán)境保護、節(jié)約資源和收入再分配中具有重要的作用作用。因此我國可以適當擴大消費稅的征稅范圍，尤其是對于高消費、高污染、高能耗的消費品，要實行消費配額限制，并課征高稅率；但是對于已進入普通居民日常生活的消費品，要依據(jù)消費品的性質(zhì)，適當降低稅率。隨著人民收入水平的不斷提高，居民的消費水平也不斷提高，消費范圍不斷擴大，以前可能是奢侈品的消費品現(xiàn)在可能轉(zhuǎn)變成為了生活必需品，對于這類產(chǎn)品，條件成熟時可以停征。

間接稅稅負下調(diào)所帶來的稅收收入下降也必須通過直接稅來加以彌補。

（1）企業(yè)所得稅改革。我國的企業(yè)所得稅與其他國家相比并不算高但是由于我國的企業(yè)承擔了太多的間接稅以及行政性收費，許多企業(yè)經(jīng)營困難，尤其是許多的中小企業(yè)，對于擴大就業(yè)提高人民收入水平及擴大內(nèi)需具有重要的意義，因此企業(yè)所得稅的改革應側(cè)重于加強對中小企業(yè)的扶持。

（2）個人所得稅改革。目前我國個人所得稅的主要承擔者是工薪階層，其在調(diào)節(jié)除工資薪金以外的其它收入方面力度不足，應積極推進由分類所得稅制向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)變，綜合考慮納稅人的實際收入水平，加大對高收入階層的征稅，同時完善個人所得稅的稅前扣除標準，應當在滿足納稅人基本生活開支的收入水平之上予以征稅。減輕中低收入者的稅收負擔。

3.2 規(guī)范政府資金，管理非稅收入

我國的非稅收入過高且管理不規(guī)范是我國宏觀稅負水平居高不下的主要原因。這部分收入不僅引起納稅人感覺稅負過重，而且收費不規(guī)范不透明難以預測。要想降低稅負水平，必須規(guī)范非稅收入。

（1）嚴格立法，明確收費項目和主體。

首先，應當完善我國立法，通過法律明確政府部門各項收入的方式和數(shù)量，杜絕一切不正當收費；其次，堅持向以稅收為主費用為輔的政府收入財政體制轉(zhuǎn)變，對現(xiàn)有的收費項目進行整理和規(guī)范，使上述大、中、小三種口徑下的宏觀稅負趨于一致。

（2）加強資金收支管理。

目前在我國財政管理體系中存在著大量的預算外資金，預算外資金是政府資金管理的重點，必須逐步將預算外資金全部納入預算管理，使政府各單位的收入都接受財政監(jiān)督。同時，注重審計部門對這部分資金的使用的監(jiān)督作用，防止各部門將其用于私人利益。

（3）建立健全社會保障制度。

目前我國的社會保障水平和西方發(fā)達國家相比還比較落后，但是人民對建立完善的社會保障制度的期望卻日益增強。加大社會保障投入，加快社會保障制度改革的步伐，健全社會保障制度，解除城鄉(xiāng)居民的后顧之憂，為方式轉(zhuǎn)變、內(nèi)需擴大、結(jié)構(gòu)優(yōu)化創(chuàng)造必要的條件，讓城鄉(xiāng)居民有錢也敢消費，使主要依靠出口和投資拉動的經(jīng)濟發(fā)展方式真正轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽績?nèi)需特別是消費需求推動的經(jīng)濟發(fā)展方式。開征社會保障稅是完善我國社會保障制度的途徑之一，并且目前我國從稅源、社會接受程度、稅收征管等許多方面都已經(jīng)具備了開征社會保障稅的條件。建議我國在借鑒外國先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國在政治、經(jīng)濟和人口等方面的實際，制定出適合我國的社會保障制度。由于我國目前生產(chǎn)力水平還不高、東西部地區(qū)以及城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大等原因，我國的社會保障制度應有多種模式，并可以考慮將社會保障稅劃歸為地方稅，作為地方建立健全社會保障體系的財力保證。

參考文獻

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