吳剛

摘 要 隨著我國高校規(guī)模的擴大和高等教育體制改革的推進，高校財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。很多高校目前的財務(wù)內(nèi)部控制體系仍然沿用過去的計劃經(jīng)濟時代的那一套，已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。針對當(dāng)前高校財務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題，本文試從加強財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的角度提出解決方案。

關(guān)鍵詞 高校 財務(wù) 內(nèi)部控制體系 建設(shè) 措施

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和教育體制改革的持續(xù)深入，我國高等教育事業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生了很大變化。高校招生的規(guī)模不斷擴大，校區(qū)規(guī)劃建設(shè)大力推進，資金規(guī)模迅速擴張，資金來源多渠道化，資金的管理難度前所未有，這些新情況對高校財務(wù)部門工作的要求越來越高。許多高校對財務(wù)工作的認識仍然停留在過去計劃經(jīng)濟時代，對高校財務(wù)工作面臨的新挑戰(zhàn)和可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險認識不足，其財務(wù)管理模式和管理理念非常落伍，財務(wù)內(nèi)部控制體系已明顯跟不上高校內(nèi)外部財務(wù)環(huán)境的新變化。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）高校管理層對財務(wù)內(nèi)部控制不重視，缺乏系統(tǒng)管理的觀念。

我國高校的管理層很多都是教師出身，對財務(wù)工作了解甚少，對財務(wù)工作的作用和重要性認識不夠。許多財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)自身也對財務(wù)工作不熟悉，很多時候想當(dāng)然地認為財務(wù)工作不過是記賬算賬而已，內(nèi)部控制的意識非常淡薄，缺乏加強財務(wù)內(nèi)部控制的措施。另外，由于國家對高校的財務(wù)工作的管理和監(jiān)督依照行政事業(yè)單位的財政管理辦法，主要以收支兩條線為原則，實施國庫集中管理的辦法。高校的上級管理部門對高校財務(wù)工作的管理主要體現(xiàn)在會計憑證和收支核算的管理，以及財政教育撥款使用和落實的監(jiān)督。因此，高校的領(lǐng)導(dǎo)將財務(wù)工作的重點主要放在款項的收付、預(yù)算管理和會計工作的規(guī)范性方面，要求財務(wù)部門開源節(jié)流、拓寬籌資渠道，更多地增加資金的供應(yīng)以及更好地使用財政撥款。對于新形勢下高校財務(wù)工作的難度和可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險的認識不足，不重視財務(wù)內(nèi)部控制，缺乏戰(zhàn)略眼光，沒有樹立系統(tǒng)管理的觀念，忽視了以學(xué)校層面加強財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)不健全。

很多高校的財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，導(dǎo)致財務(wù)工作控制和管理的職能弱化，難以有效地識別、評估和預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。首先，很多高校在財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面沒有考慮到所處國家教育體制改革的大環(huán)境和高校內(nèi)部小環(huán)境的變化。隨著高校教育改革的深入，許多高校的招生規(guī)模迅速擴大，學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入巨大，資金使用規(guī)模越來越大，資金的來源日益多元化，原有的財務(wù)內(nèi)部控制體系已很難適應(yīng)現(xiàn)在的財務(wù)資金狀況。其次，根據(jù)國家教育發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，高校之間進行了大規(guī)模的合并，但是其財務(wù)管理沒有得到很好地整合，還沒有形成整體規(guī)范的財務(wù)運行管理機制。另外，很多高校的財務(wù)內(nèi)部控制制度的重點主要放在會計核算和財政專項資金的使用方面，而對其他財務(wù)行為的控制放得比較松。例如，在高校的固定資產(chǎn)變動，金融資產(chǎn)的公允價值變動，固定資產(chǎn)的折舊，其他來源收入的管理，對開支的預(yù)算管理等環(huán)節(jié)沒有設(shè)置有效的內(nèi)部控制制度，財務(wù)部門難以對這些經(jīng)濟行為進行全面有效的控制。一些高校雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但由于執(zhí)行力度不夠，加之缺乏有效的監(jiān)督，使得形同虛設(shè)的內(nèi)部控制制度很難有效地發(fā)揮作用。例如，2008年曝光和查處的湖北某高校財務(wù)處處長李某的重大舞弊事件，就是因為內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全，長期缺乏監(jiān)管，使得財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便大肆貪污高校財產(chǎn)。據(jù)查，在幾年間，李某多次利用職務(wù)之便制作修改財務(wù)報表和會計憑證，長期違規(guī)參與收費，采取收入不記賬等方式，累計貪污了幾百萬的巨額財產(chǎn)。這便是由于內(nèi)部控制體系不健全而導(dǎo)致的典型案例。

（三）高校內(nèi)部審計機構(gòu)未發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

內(nèi)部審計原本是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，對高校的內(nèi)部控制同樣有著很好的審計監(jiān)督作用，從而在高校內(nèi)部達到預(yù)防和減少財務(wù)風(fēng)險的目的。但是，我國高校在內(nèi)部審計方面的建設(shè)十分落后，普遍缺乏有效的內(nèi)部審計制度。一些高校沒有專門的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計職能由負責(zé)會計內(nèi)部稽核的財務(wù)人員行使，內(nèi)部審計工作程序不規(guī)范，缺乏應(yīng)有的獨立性，很難有效地發(fā)揮監(jiān)督效果。其次，一些高校的內(nèi)部審計部門權(quán)限很小，審計工作往往只是走走形式，做表面文章，審計的權(quán)威性難以得到保障。另外，一些審計部門的專業(yè)技能非常落后，對新形勢下的財務(wù)工作和風(fēng)險控制問題很難進行管理和監(jiān)督，審計工作的效率大打折扣。

三、加強高校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本思路

由于高校的財務(wù)內(nèi)部控制體系在建設(shè)上存在著很多的問題，很難適應(yīng)新形勢下高校財務(wù)管理工作的要求，因此，必須完善和加強財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（一）加強對高校財務(wù)內(nèi)部控制的重視，建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

加強對財務(wù)內(nèi)部控制的重視，須樹立系統(tǒng)管理的觀念，從大到制度層面、小到具體工作環(huán)節(jié)改善財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境，強化財務(wù)管理和監(jiān)督職能。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)層要樹立財務(wù)內(nèi)部控制意識，認識到內(nèi)部控制對新形勢下高校財務(wù)工作的重要性，積極領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，對于已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度要很好地執(zhí)行和落實，起好帶頭示范作用，協(xié)調(diào)好各部門的工作。其次，要讓全體教職工樹立財務(wù)內(nèi)部控制意識，重視并積極配合財務(wù)部門的相關(guān)工作。以北京XX大學(xué)為例，這所大學(xué)不僅在財務(wù)部門下設(shè)了一個專門的財務(wù)內(nèi)部控制部門，并且在各個院系分派有專門的內(nèi)部控制人員，為加強財務(wù)管理和內(nèi)部控制提供了強有力的組織保障。

（二）提高財務(wù)風(fēng)險防范意識，健全風(fēng)險管理體制。

高校一定要重視新形勢下可能面臨的財務(wù)風(fēng)險問題，提高財務(wù)風(fēng)險防范意識，建立健全風(fēng)險防范機制。要從外部的市場環(huán)境和高校內(nèi)部財務(wù)環(huán)境出發(fā)，充分識別和評估可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險做好，做好風(fēng)險防范和管理工作。例如，目前很多高校在新校區(qū)建設(shè)中存在非常突出的資金供求矛盾，這就要求財務(wù)部門不斷拓寬籌資渠道，不能僅僅依賴于學(xué)生學(xué)費收入和財政專項撥款，同時要根據(jù)自身的優(yōu)勢，積極參與市場經(jīng)濟活動，提高資金的供應(yīng)能力，避免因資金鏈斷裂而產(chǎn)生風(fēng)險，同時還要考慮高校是否存在超過財力和風(fēng)險承受度而過度負債的風(fēng)險。另外，高校要設(shè)立專門的財務(wù)風(fēng)險管理部門，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，通過各種資料分析潛在風(fēng)險。例如，期末高校對固定資產(chǎn)折舊和金融資產(chǎn)的公允價值變動損益要進行詳細地記錄和處理；低值易耗品的領(lǐng)用要及時登記并做好攤銷記錄；對高校的財務(wù)信息發(fā)布和查詢進行嚴格的管理和規(guī)范；對于一些貴重的資產(chǎn)，例如實驗設(shè)備，辦公樓等，要通過購買保險的形式對可能發(fā)生的風(fēng)險進行防范。

（三）成立專門的內(nèi)部審計部門，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

高校參與的經(jīng)濟活動越來越多，涉及的經(jīng)濟領(lǐng)域越來越大，很容易出現(xiàn)一些領(lǐng)導(dǎo)干部鉆內(nèi)部控制制度的漏洞，利用職務(wù)之便貪污盜竊高校的國有財產(chǎn)。高校要成立專門的內(nèi)部審計部門，對下屬各院系和部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行嚴格地內(nèi)部審計，以確保經(jīng)濟事項的合理合法性。例如，深圳某高校在內(nèi)部審計建設(shè)方面就有值得借鑒的經(jīng)驗。這所高校不僅成立了專門的內(nèi)部審計部門，而且花費巨資引進了先進的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，充分利用IT技術(shù)，不定期抽查，多元審核，定期設(shè)計，對比分析等監(jiān)控技術(shù)和手段來監(jiān)控各個院系部門的活動，及時準確分析相關(guān)數(shù)據(jù)，以防止內(nèi)部控制失控現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的效用。

四、結(jié)論

在高校教育改革的新形勢下，加強高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)迫在眉睫，對完善高校財務(wù)管理體系，防范可能存在的財務(wù)風(fēng)險，保證高校工作的正常開展有著非常重要的意義。

（作者：四川新概念教育投資有限公司財務(wù)計劃部，會計師，大學(xué)文化，畢業(yè)于西南財經(jīng)大學(xué)，會計學(xué)專業(yè)及工商企業(yè)管理專業(yè)雙本科，研究方向：高校內(nèi)部控制理論研究）

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