周宏瑾

摘要：“營改增”對鐵路企業(yè)的影響，相關(guān)政策還有待進(jìn)一步細(xì)化和完善。

關(guān)鍵詞：營改增；降低成本；體制改革

國家出臺(tái)“營改增”政策，其根本目的是基本消除重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營成本，激發(fā)企業(yè)活力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)直接稅體系建設(shè)和分稅制財(cái)政體制的重構(gòu)。

繼2012年10月18日國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在“擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)”上指出“抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點(diǎn)”之后，財(cái)政部前不久下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收收入劃分辦法的通知》中將鐵路企業(yè)的營業(yè)稅下劃地方，也已經(jīng)為鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營改增試點(diǎn)做好了前期準(zhǔn)備，并有望于2014年納入改革試點(diǎn)。

“營改增”將會(huì)給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來如下影響：

一.降低運(yùn)輸成本

營業(yè)稅改征增值稅，其主要目的是避免重復(fù)征稅，減少運(yùn)營成本。

通過九個(gè)試點(diǎn)省、直轄市數(shù)據(jù)分析顯示，“營改增”對95%的試點(diǎn)企業(yè)是減輕或沒有變化，有5%左右的試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所增加。所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個(gè)體戶都獲得減稅，減稅的幅度達(dá)到40%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人受益最多。

多年來，物流運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征收一直備受詬病。營業(yè)稅是以營業(yè)額來做計(jì)稅基礎(chǔ)的，即繳稅額等于營業(yè)額乘以稅率，且在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，不能抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅。城建稅、教育附加、地方教育附加、物價(jià)基金等都要在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上乘以不同的稅率，實(shí)行稅上稅。而增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算稅額時(shí)要換算為不含稅銷售額，可以避免重復(fù)征稅，并且增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅。相比之下，營業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低。由于鐵路運(yùn)輸業(yè)目前仍然征收營業(yè)稅，鐵路企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣，但裝卸費(fèi)和基金卻不能抵扣，還得重復(fù)納稅。而且運(yùn)輸發(fā)票抵扣起來也很麻煩，發(fā)票抬頭必須都一樣，還必須一票對一票，做起賬來非常繁鎖。假如有一批貨物需要通過鐵路從包頭運(yùn)到上海，運(yùn)費(fèi)是10000元。按照3.5%的營業(yè)稅征稅，稅費(fèi)是350元。不過，這1萬元的運(yùn)輸費(fèi)用中，有一部分是其他人裝卸產(chǎn)生的費(fèi)用，還要上服務(wù)費(fèi)的稅，假如是200元。然而這些由于裝卸產(chǎn)生的200元服務(wù)費(fèi)的稅，卻并不能與350元的稅費(fèi)互抵，也就是說整個(gè)運(yùn)輸重復(fù)繳納了200元的稅費(fèi)。鐵路運(yùn)輸納入營改增范疇以后，不只是運(yùn)輸票，其他的稅票服務(wù)票也可以進(jìn)行抵扣。而且不用一票對一票，做起賬來相對容易，避免了重復(fù)納稅，自然也就降低了運(yùn)輸成本。

二.推進(jìn)體制改革

一方面，這是鐵路運(yùn)輸融入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的積極信號(hào)。

“營改增”率先納入的是服務(wù)業(yè)，而鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于服務(wù)業(yè)范疇，理應(yīng)納入“營改增”。當(dāng)前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)階段，“營改增”對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。鐵路運(yùn)輸納入營改增后，不僅會(huì)減輕交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)，促進(jìn)流通行業(yè)發(fā)展，還會(huì)推動(dòng)全國范圍所涉及行業(yè)企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低，對購進(jìn)鐵路運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)一方，原運(yùn)輸費(fèi)用只能抵扣7%，現(xiàn)在可抵扣11%，抵扣額的增加意味著應(yīng)納稅額可相應(yīng)減少，物流企業(yè)的稅負(fù)將因此有所減輕。但目前的情況是，我國鐵路、公路、航空等部門各自為政，互相掣肘，以致整個(gè)物流行業(yè)條塊分割，很難協(xié)調(diào)。況且從整個(gè)物流系統(tǒng)去看，物流的發(fā)展需要經(jīng)歷傳統(tǒng)物流、現(xiàn)代物流、供應(yīng)鏈管理、供應(yīng)鏈集成四個(gè)階段。所以鐵路運(yùn)輸應(yīng)更多向物流服務(wù)靠攏，向供應(yīng)鏈集成方向考慮，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流運(yùn)輸?shù)臒o縫連接，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸、港口運(yùn)輸?shù)葮I(yè)態(tài)的相互融合。

另一方面，推動(dòng)民營企業(yè)進(jìn)入鐵路，加速鐵路投融資改革。

民資入鐵是鐵路改革的一個(gè)方向，而鐵路“營改增”是推進(jìn)民資入鐵的一個(gè)有力舉措。在營業(yè)稅制下，每設(shè)立一個(gè)企業(yè)，就要征一次稅，而且不能抵扣成本，這使得民營資本進(jìn)入鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本很高，無法與已經(jīng)形成規(guī)模的國有資本形成競爭。改為增值稅以后，這個(gè)問題就可以得到有效解決，民營資本進(jìn)入鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本在一定程度上可以減輕不少，門檻相對降低，大量民營資本可以輕裝進(jìn)入鐵路領(lǐng)域，形成充分的價(jià)格博弈，對于提升鐵路服務(wù)水平、加快鐵路建設(shè)進(jìn)程、推動(dòng)鐵路健康發(fā)展都具有重要作用。從這個(gè)角度上講，“營改增”對于加快鐵路體制改革功不可沒。

“營改增”政策擴(kuò)圍鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域，固然可為鐵路運(yùn)輸企業(yè)減輕稅負(fù)，推動(dòng)鐵路改革進(jìn)程，但從以往交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)來看，“營改增”稅負(fù)不降反增。究其原因，是由多方面原因造成的。一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)額可抵扣的范圍較為狹窄。實(shí)行增值稅后，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)實(shí)施11%的增值稅稅率，由于運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、折舊、裝卸費(fèi)、貨運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)依舊存在不能抵扣的現(xiàn)象，使得企業(yè)實(shí)際稅率也相應(yīng)增加。物流企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域往往覆蓋多個(gè)地區(qū)，但由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，沒有實(shí)施“營改增”的地區(qū)不能與實(shí)施的地區(qū)互相抵扣，這樣反而增加了企業(yè)的稅負(fù)；二是在獲取抵扣憑據(jù)方面存在困難。由于增值稅抵扣鏈條還沒有完全打通，加上物流行業(yè)規(guī)范發(fā)展也不夠，下游很多個(gè)體企業(yè)無法開具發(fā)票，使得物流企業(yè)中有很大一部分無法索要發(fā)票或索要發(fā)票困難，沒發(fā)票就無法進(jìn)行增值稅抵扣。同時(shí)，上游的一些企業(yè)為了抵扣他們的增值稅就會(huì)要求物流企業(yè)開具發(fā)票，而這部分負(fù)擔(dān)就實(shí)打?qū)嵉芈湓诹宋锪髌髽I(yè)身上。

諸如上述多種因素的作用，以致鐵路運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)“營改增”后會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的怪相。如果“營改增”暫時(shí)不能覆蓋到全行業(yè)，假如裝卸費(fèi)和基金仍然不能抵扣，或者索要發(fā)票出現(xiàn)困難，則難免出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。因此，完善鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策，一方面要針對鐵路行業(yè)的自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)符合鐵路運(yùn)輸業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的政策。目前“營改增”的指導(dǎo)思想和基本原則是支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。特別是鐵路作為國民經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈、國家重要的基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具，應(yīng)在政策方面有所傾斜。另一方面增加鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍，如鐵路運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)前購置的運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等，這些成本費(fèi)用占的比例很大?？蓴U(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍、適當(dāng)降低鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅率或?qū)υ黾佣愗?fù)的部門進(jìn)行補(bǔ)貼，使相關(guān)政策更加科學(xué)、完善，促進(jìn)鐵路企業(yè)體制改革步入良性發(fā)展軌道。（作者單位：武漢江城明珠酒店有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國家稅務(wù)局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知

[2]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

[3]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定