溫佳

摘要：本文在介紹了公允價值的定義、特征和背景，揭示了我國引入公允價值的優(yōu)勢和弊端，并通過分析舉出了克服公允價值的弊端，并發(fā)揮其優(yōu)越性的舉措。其中公允價值的優(yōu)勢有：適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要；使會計收益更加真實、全面；有利于企業(yè)的資本保全；更加符合配比原則的要求；提高信息的決策有用性。公允價值的不足之處是：市場經(jīng)濟尚不完全成熟；公允價值的理論框架不足；容易導(dǎo)致利潤操縱失真，信息成本較高；可操作性較差；專業(yè)人員素質(zhì)不高，不能適應(yīng)公允價值的推廣。因此提出的克服其缺陷，發(fā)揮其優(yōu)勢的舉措。

關(guān)鍵詞：公允價值應(yīng)用；利弊

一、公允價值綜述：

（一）定義：公允價值，英文名稱為：Fair value，在我國的會計準則中，對公允價值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

（二）背景：首先，有利于我國完全市場經(jīng)濟地位的確立。由于我國會計核算和國際有很大的差異，貿(mào)易大國如美國及歐盟不承認我國完全市場經(jīng)濟地位，要確立完全市場經(jīng)濟地位就必須引人公允價值會計。其次，公允價值的引入是我國發(fā)展國際貿(mào)易和增強國際融資的需要。因為我國原來的會計核算體系和國際通用的會計核算體系是有一定差距的。再次，由于國際市場的繁榮和國內(nèi)市場的發(fā)展，采用公允價值有利于國際接軌。

（三）特征：公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定：交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件；公允價值立足于當前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動態(tài)觀。

二、公允價值運用的優(yōu)點：

1、公允價值適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要。公允價值計量其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。

2、公允價值的運用使會計收益更加真實、全面。運用公允價值計量更加準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。

3、有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。采用公允價值計量，不管企業(yè)何時耗費的資本，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，即使是在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。

4、采用公允價值更加符合配比原則的要求。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。

5、提高信息的決策有用性。按公允價值計量提供的會計信息息具有更高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。

三、公允價值運用的缺點：

1、市場經(jīng)濟尚不完全成熟。因為公允價值計量屬性適合于市場經(jīng)濟較為發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境。中國的市場經(jīng)濟雖然已經(jīng)基本確立，但依然存在非市場化的因素，如果不顧客觀條件的限制而廣泛運用必然會帶來公允價值的濫用，最終將會導(dǎo)致會計信息的失真。

2、公允價值的理論框架不足。由于難以獲得精確的數(shù)據(jù)，因此造成操作人員的主觀性較強。由于存在商業(yè)秘密的保密原則和信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，在一定程度上，影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，其可靠性也大為減弱。

3、信息成本較高，容易導(dǎo)致利潤操縱失真。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，會增大企業(yè)的信息成本。當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。由于公允價值的確定具有較強的主觀性，運用公允價值進行會計計量，這容易導(dǎo)致管理當局利用公允價值進行利潤操縱。

4、可操作性較差。一方面，在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。因此在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運用，由于不同投資者之間與投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大。

5、專業(yè)人員的素質(zhì)不高，不能適應(yīng)公允價值的推廣。在公允價值計量中，其具體的實現(xiàn)形式如未來現(xiàn)金流量等要素的確定取決于財務(wù)人員的職業(yè)判斷。而中國大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值的運用尚難以適應(yīng)，因此出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷操縱會計利潤，導(dǎo)致會計信息失真等行為。

四、措施：

1、全面收益報表的引入。通常情況下，企業(yè)的期末損益包括已確認已實現(xiàn)的損益和已確認但未實現(xiàn)的損益兩個部分，隨著公允價值的引入以及日益增多的金融衍生品交易，已確認但未實現(xiàn)的損益將會大幅增加，因此對企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響，如果此時還不能將其在表內(nèi)加以反映，就會使企業(yè)的會計信息在一定程度上不太公允。因此，通過全面收益報表的引入，可以使企業(yè)的利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實情況。

2、完善風險管理體系，規(guī)范公司治理。完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)，能讓更多的投資者參與資本市場，并且實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，以弱化內(nèi)部人員控制程度。同時積極推行國有股減持政策以及培養(yǎng)多個有能力和積極性的社會股東，避免單一股東對公司的控制，從而增強股權(quán)之間的相互制衡。

3、提高公允價值計量的可操作性。利用網(wǎng)上實時采價報價系統(tǒng)，可以加速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產(chǎn)或負債的市場價格能夠很容易取得，以不斷降低公允價值計量的成本，才能促進公允價值計量屬性的全面推廣應(yīng)用。

4、提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。由于公允價值的運用受到會計人員素質(zhì)的影響，會計人員自身素質(zhì)及認識的提高是獲取準確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。因此，應(yīng)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們對交易和事項的確認、計量、報告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。加強會計人員素質(zhì)是提高公允價值運用效果的前提條件。會計人員素質(zhì)包括職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)，因此必須做以下兩方面工作：（1）加強會計人員道德素質(zhì)培養(yǎng)。（2）加強會計人員職業(yè)素質(zhì)。

5、要構(gòu)建會計誠信體系。因為公允價值成為利潤操縱的工具，與會計審計人員失去職業(yè)道德有直接的聯(lián)系，因此公允價值的運用是對會計審計人員誠信的考驗。

6、要建立公允價值的審計制度。為了從主觀客觀上提高公允價值的準確性，審計人員應(yīng)當了解并熟悉公允價值審計的相關(guān)知識，以便為審計公允價值會計模式做好準備。我國也應(yīng)當建立一套公允價值審計的具體準則，規(guī)范公允價值的確定程序。（作者單位：山西財經(jīng)大學）

參考文獻

[1]盧永華，楊曉軍.公允價值計量屬性研究[J].會計研究，2000，（8）

[2]劉小嫻，許良虎.公允價值概念辨析[J].會計之友，2006，（1）

[3]張鳴.投資性房地產(chǎn)中公允價值計量模式選擇的影響研究[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2010.（5）

[4]黨紅.公允價值計量新曲[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2012.（1）

[5]尉然.公允價值的悖論[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2012.（12）

[6]張繼德.公允價值運用存在的問題及應(yīng)對策略[J].財會學習，2009，（3）：28-30

[7]王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征[J].會計研究，2006，（5）

[8]葛家澍.公允價值的定義問題——基于美國財務(wù)會計準則157號《公允價值計量》[J].財會學習，2009，（1）

[9]陳玉榮.公允價值計量屬性探析[J].財會月刊，2003，（6）