鄭娟

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化加強(qiáng)了國(guó)家與國(guó)家之間的交流與溝通，減少了國(guó)與國(guó)之間的差異，為尋求大家一致認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，達(dá)到會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同帶來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。至2010年9月，全球已經(jīng)有100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他主要國(guó)家或地區(qū)也制定了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間表（IASB，2010）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同會(huì)導(dǎo)致各國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或多或少的發(fā)生改變，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又具有一系列經(jīng)濟(jì)后果，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然也會(huì)帶來(lái)一系列的經(jīng)濟(jì)后果。

二、國(guó)外學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的經(jīng)濟(jì)后果的研究

國(guó)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了較為詳細(xì)的研究。具體可以分為理論方面的研究和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)方面的研究。

理論研究方面，Ball（2006）把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果分成正面經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，正面經(jīng)濟(jì)后果包括降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)、減少投資者處理財(cái)務(wù)信息的成本、提高資本市場(chǎng)效率、增加會(huì)計(jì)信息的可比性、降低股權(quán)資本成本、減少代理成本、改善公司治理和減少債務(wù)資本成本等，負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果包括“公允價(jià)值會(huì)計(jì)”會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)不利后果、減少不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的競(jìng)爭(zhēng)、減少創(chuàng)新以及會(huì)產(chǎn)生“搭便車行為”。

從衡量經(jīng)濟(jì)后果的代理變量和分析視角來(lái)看，國(guó)外研究者關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究大致可以分為以下三類：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角的研究、信息不對(duì)稱視角的研究以及資本成本視角的研究（劉曉華，2011）。如A twood等（2010）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角分析了采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下正盈余的持續(xù)性與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下正盈余的持續(xù)性不存在顯著差異；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下虧損的持續(xù)性小于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下虧損的持續(xù)性，但與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下虧損的持續(xù)性不存在顯著差異； Daske等（2008）通過(guò)對(duì)樣本公司的分組分析發(fā)現(xiàn)只有公司有激勵(lì)提高透明度和法律執(zhí)行程度較強(qiáng)的國(guó)家和地區(qū)，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能夠增加市場(chǎng)流動(dòng)性、降低股權(quán)資本成本；Christen sen等（2007）從資本成本視角實(shí)證了公司越具有資源采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后資本成本的下降幅度越大。

三、國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的經(jīng)濟(jì)后果的研究

我國(guó)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的經(jīng)濟(jì)后果的研究理論研究方面成果比較多，但是經(jīng)驗(yàn)研究還有所欠缺。

我國(guó)學(xué)者關(guān)于這方面的理論研究主要有王青蓮、楊子婧、丁岳維（2012）基于2010年財(cái)政部發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異及其原因。分國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)和國(guó)外利益集團(tuán)二個(gè)影響對(duì)象，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)的國(guó)家、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)外投資者正負(fù)二方面的經(jīng)濟(jì)后果。林秀琴（2011）指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行二個(gè)方面，還從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的視角對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了探討。

經(jīng)驗(yàn)證據(jù)方面，主要有崔慕華（2010）運(yùn)用實(shí)證就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)各個(gè)利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了研究。指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化并沒(méi)有對(duì)政府、債權(quán)人、股東和國(guó)外投資企業(yè)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的利益主體產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果，但是卻帶來(lái)會(huì)計(jì)信息可靠性下降的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。2010年崔慕華在《現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之經(jīng)濟(jì)后果檢驗(yàn)》中采用時(shí)間研究法驗(yàn)證了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果確實(shí)存在，且債務(wù)契約、公司規(guī)模、監(jiān)管政策和股權(quán)結(jié)構(gòu)是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的影響因素。王亮亮（2012）等從契約觀和信息觀兩個(gè)角度實(shí)證檢驗(yàn)了研究開(kāi)發(fā)支出準(zhǔn)則變化降低了企業(yè)盈余報(bào)告的壓力，有助于促進(jìn)企業(yè)的R&D投入，與原R&D支出會(huì)計(jì)處理方法相比，新準(zhǔn)則更符合研發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高了報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性。

四、結(jié)論和展望

筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是否能夠帶來(lái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高、信息不對(duì)稱減少、資本成本降低以及資源配置效率提高的經(jīng)濟(jì)后果，各位研究者并未取得一致結(jié)論。當(dāng)前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果的研究大部分都是分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的整體經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)經(jīng)濟(jì)后果在不同特征公司之間的橫截面差異關(guān)注不夠。僅僅從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、信息不對(duì)稱或資本成本等某一個(gè)或兩個(gè)視角考察會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果的全面分析和系統(tǒng)研究，與國(guó)外相關(guān)研究存在較大差距。針對(duì)以上問(wèn)題，有待后續(xù)研究者進(jìn)行更為深入和科學(xué)的研究。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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