張松獻(xiàn)

摘要：在對電算化會計與傳統(tǒng)手工會計核算形式之間的區(qū)別進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，對電算化會計下的基本核算形式進(jìn)行了詳細(xì)探討，為電算化會計下會計處理效率的提高起到一定的積極作用。

關(guān)鍵詞：電算化會計 會計核算 核算形式

引言

會計核算就是指將會計憑證、賬簿、報表以及財務(wù)處理相結(jié)合的會計處理方式，其對憑證賬簿、報表等之間的關(guān)系進(jìn)行了規(guī)定，通過適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问教岣邥嫼怂愕恼w質(zhì)量，提高整體效率的提高。傳統(tǒng)的手工會計主要采用的會計核算形式主要包括記賬憑證核算、匯總記賬憑證核算、科目匯總表核算以及日記賬核算等形式。

一、電算化會計與傳統(tǒng)手工會計核算的區(qū)別

（一）賬簿內(nèi)容的變化

賬簿是存放經(jīng)過分類、匯總之后的會計數(shù)據(jù)的基本載體，是會計賬務(wù)處理的重要橋梁和紐帶，是傳統(tǒng)會計賬務(wù)處理的重要問題。而賬簿的本質(zhì)是賬戶記錄，通過對相關(guān)會計數(shù)據(jù)的分類、歸集而形成對應(yīng)的數(shù)據(jù)處理單元。而在電算會計下，會計信息的歸類和處理依然不能離開賬戶，但是賬戶的存儲載體呈現(xiàn)出多樣化趨勢。在電算化會計下，各種磁、電、光等介質(zhì)都用于保存會計數(shù)據(jù)。在電算化會計下，其中的“賬”主要是指憑證數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)文件、數(shù)據(jù)等自動而準(zhǔn)確的派生出來。從這個角度來看，電算化會計下，“賬簿”的只是延續(xù)了傳統(tǒng)會計的基本概念，完全實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)的虛擬化。

（二）記賬過程發(fā)生了對應(yīng)的改變

傳統(tǒng)的手工會計財務(wù)處理過程中，記賬是整個財務(wù)處理流程的重要環(huán)節(jié)，包括憑證的填制、賬簿的等級、報表的填制等基本程序。而在當(dāng)前的電算化會計系統(tǒng)當(dāng)中，記賬僅僅知識一個虛擬的過程，并沒有生成一個實際的賬。在電算化會計系統(tǒng)中，所謂的“記賬”僅僅只是在憑證庫文件審核通過之后做上對應(yīng)的過賬標(biāo)記，或者形成賬后憑證庫文件，不能再對之進(jìn)行刪除、無痕跡修改等操作。若存在錯誤，則只能夠通過采用與手工會計中紅字沖銷法相類似的方法，采用輸人、更正憑證的方法對錯誤進(jìn)行糾正。另外，在電算化會計系統(tǒng)當(dāng)中，日常不進(jìn)行日記賬、明細(xì)賬和總賬的等級，而只是將所有的記賬憑證保存起來，在需要時再生成賬簿。

（三）不再進(jìn)行對賬處理

在傳統(tǒng)的手工會計當(dāng)中，分類賬主要包括明晰分類賬以及總分類賬兩個部分。在登記的過程中采用“平行登記”的方式進(jìn)行登記，即將來自記賬憑證中的所有信息記入相關(guān)總賬賬戶的同時，還將之記入到該總賬相關(guān)的明細(xì)賬戶當(dāng)中，同時利用定期對賬的方式對賬目進(jìn)行檢查、糾正和修改，減少其中的記錄錯誤。這種財務(wù)處理方式處理效率較低，同時也是手工會計核算形式的一個重要特點。但是，對賬是傳統(tǒng)賬簿設(shè)置的一個產(chǎn)物。而現(xiàn)代計算機(jī)不會出現(xiàn)遺漏、重復(fù)和計算失誤的問題。在電算化會計系統(tǒng)中，只需要保證會計軟件程序正常運(yùn)行、保證賬賬相符、報表公式定義準(zhǔn)確即可。這時，手工會計下的對賬環(huán)節(jié)就沒有存在的必要。

二、電算化會計下會計核算形式分析

電算化會計系統(tǒng)可以根據(jù)數(shù)據(jù)庫規(guī)模的形式分為中小型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和中大型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)兩種。

（一）電算化會計中小型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中會計核算形式

1、科目匯總表核算形式

在電算化會計下，科目匯總表核算形式是根據(jù)傳統(tǒng)的手工科目匯總表核算形式，并結(jié)合計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的相關(guān)特點而產(chǎn)生的。該種會計核算形式的主要處理程序包括這樣幾個步驟：（1） 依據(jù)原始憑證及其匯總表編制記賬憑證；（2） 根據(jù)收、付款憑證記錄相關(guān)現(xiàn)金記錄及日記賬；（3） 依據(jù)記賬憑證記錄明細(xì)賬，同時生成明細(xì)表；（4） 結(jié)合記賬憑證形成科目匯總表；（5） 形成多欄式總賬；（6） 利用明細(xì)表編制形成會計報表。

與傳統(tǒng)的手工科目匯總表的核算程序相比，電算化會計下的數(shù)據(jù)處理程序中增加了明細(xì)表環(huán)節(jié)，而會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)則直接來自于明細(xì)表總賬中的多欄式帳頁，對賬簿沒有進(jìn)行的嚴(yán)格分類。

2、明細(xì)表核算形式

在明晰表核算程序中，其是根據(jù)明細(xì)賬來進(jìn)行總賬等級的，并為會計報表提供數(shù)據(jù)。其具體的處理程序包括：（1） 依據(jù)原始憑證及其匯總表編制記賬憑證；（2） 根據(jù)收、付款憑證記錄相關(guān)現(xiàn)金記錄及日記賬；（3） 依據(jù)記賬憑證等級明細(xì)賬，并最終累積形成明細(xì)表；（4）會計期末由明細(xì)賬生成總賬；（5） 在財務(wù)期末，利用明細(xì)表形成會計報表。其對應(yīng)的核算方式是整個處理程序的核心，其包含了各個科目全周期的所有金額。

明細(xì)科目的內(nèi)部關(guān)系：一級科目的數(shù)額是其相關(guān)的二級科目數(shù)額的總和，而二級科目數(shù)額則是下屬三級科目數(shù)額的總和。針對明細(xì)賬目的處理，主要包括這樣兩個程序：記錄明細(xì)賬、累計明細(xì)表。在記賬處理過程中依據(jù)科目的不同記錄對應(yīng)的明細(xì)賬，同時將所有的金額累計計算到明細(xì)表對應(yīng)科目的發(fā)生額中，同時計算得到賬目中所有科目的余額。

（二）電算化會計中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中會計核算形式

從電算化會計核算理論而言，上文中提到的科目匯總表、明細(xì)表核算形式是兩種有效的會計核算的基本形式。但是，由于多數(shù)的中小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，諸如FoxBASE等在個人PC上運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)庫的一致性及安全性防護(hù)方面依然存在對應(yīng)的問題。所以，在電算化會計中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)當(dāng)中所采用的科目匯總表、明細(xì)表會計核算形式是基于集中處理方式進(jìn)行動態(tài)數(shù)據(jù)處理的。通常，只有這樣才能獲得各個時刻的真實、動態(tài)的會計信息，達(dá)到在線計算、管理的目的，實現(xiàn)完全的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理，極大的豐富會計信息系統(tǒng)。

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