駱軍

摘要：本文先對新?lián)嫓?zhǔn)則對擔(dān)保行業(yè)影響研究現(xiàn)狀，即國內(nèi)外現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，再將論文所要涉獵的難點(diǎn)和要點(diǎn)、創(chuàng)新點(diǎn)列舉出來，給讀者以直觀的感受，再由淺入深，從擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀開始分析和介紹，在對新?lián)嫓?zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行闡述，再分析新?lián)嫓?zhǔn)則對擔(dān)保行業(yè)的影響以及準(zhǔn)則還存在什么問題，以及根據(jù)這些問題所提出的修改建議，最終得到結(jié)論：新?lián)嫓?zhǔn)則對擔(dān)保行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，在某種程度上抑制了擔(dān)保行業(yè)的價格競爭，并且控制了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險，同時使得擔(dān)保行業(yè)的會計操作更加便利。但是新會計準(zhǔn)則仍然有許多不足之處，需要繼續(xù)不斷進(jìn)行完善。

關(guān)鍵詞：擔(dān)保行業(yè) 新?lián)嫓?zhǔn)則 影響

一、避免了擔(dān)保行業(yè)的價格競爭

我國擔(dān)保行業(yè)起步較晚，但是發(fā)展迅速，這種膨脹式的發(fā)展模式使得行業(yè)內(nèi)部存在許多不成熟的競爭方式，最常見的就是價格競爭，各個擔(dān)保機(jī)構(gòu)為了可以簽訂合同爭相降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，價格競爭將會使整個行業(yè)的利潤率降低，不利于行業(yè)健康發(fā)展。同時，從擔(dān)保行業(yè)的性質(zhì)來看，過低的保費(fèi)將會增加企業(yè)的風(fēng)險，降低企業(yè)的利潤，這對行業(yè)的長期發(fā)展將會造成影響。而新?lián)嫓?zhǔn)則關(guān)于擔(dān)保企業(yè)計提雙金的規(guī)定，則無形之中避免了行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的價格競爭。因為在企業(yè)簽訂合同時需要計提一部分的擔(dān)保代償準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，這使得企業(yè)賬面上的利潤減少，為了實現(xiàn)盈利企業(yè)必須將擔(dān)保費(fèi)率提高到一定的比例。

由此可見，擔(dān)保代償準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金兩個科目的設(shè)置無形之中提高了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促使擔(dān)保行業(yè)進(jìn)行合理收費(fèi)，這個收費(fèi)必須要符合擔(dān)保行業(yè)的高風(fēng)險的特征，而不能為了競爭忽視擔(dān)保業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險。所以說，“雙金”的會計規(guī)定在某種程度上避免了擔(dān)保行業(yè)的價格戰(zhàn)，促使擔(dān)保行業(yè)通過提高服務(wù)質(zhì)量的方式來改善經(jīng)營，提高利潤。

二、實現(xiàn)了對擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險控制

（一）新準(zhǔn)則迫使企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)率高于盈虧均衡值

按照財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在年末需從凈利潤中計提一定比例的風(fēng)險準(zhǔn)備金計入到所有者權(quán)益。這部分風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提適用于所有行業(yè)，主要是為了企業(yè)可以控制風(fēng)險，彌補(bǔ)企業(yè)有可能會出現(xiàn)的虧損。其實，這部分風(fēng)險準(zhǔn)備的計提也充分反映了會計的“謹(jǐn)慎性”原則，一般的企業(yè)在編制會計報表時，只有這一個風(fēng)險準(zhǔn)備金，尚未發(fā)生的非常有可能發(fā)生的減值已經(jīng)在利潤中扣除，在這個基礎(chǔ)上還要計提企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險準(zhǔn)備金到所有者權(quán)益。而擔(dān)保行業(yè)則有很大的不同，事實上，在最后計提風(fēng)險準(zhǔn)備時，企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新?lián)嫓?zhǔn)則的要求計提了“雙金”。

在上文中我們已經(jīng)論述過，“雙金”的計提迫使企業(yè)為了追求賬面盈利而將擔(dān)保費(fèi)率控制在2%以上。但是在年末報表中，企業(yè)還要扣除一個企業(yè)所得稅才能得到凈利潤。而這個企業(yè)所得稅事實上是對年保費(fèi)收入來計提的，因為在計算所得稅時，以提取的未到期責(zé)任風(fēng)險需要在所得稅項目中調(diào)增。而且考慮到擔(dān)保企業(yè)在收取保費(fèi)時還要負(fù)擔(dān)一個營業(yè)稅（5.55%），所以如果擔(dān)保企業(yè)按照2%的擔(dān)保費(fèi)率來收取服務(wù)費(fèi)用的話，企業(yè)年末的凈利潤就為負(fù)值（如表2）。

如表2所示，一旦企業(yè)的凈利潤為負(fù)，那么企業(yè)也就無法計提計入到所有者權(quán)益中的風(fēng)險準(zhǔn)備。只有當(dāng)企業(yè)的凈利潤為正時才可以計提。所以假設(shè)擔(dān)保企業(yè)收取的擔(dān)保費(fèi)率為3%，企業(yè)年保費(fèi)收入為3萬元。扣除50%的未到期責(zé)任風(fēng)險準(zhǔn)備，5.55%的營業(yè)稅和33%的所得稅，最后凈利潤為年保費(fèi)收入的11.45%。企業(yè)在這個基礎(chǔ)上再計提風(fēng)險準(zhǔn)備到所有者權(quán)益賬戶。所以，由此可見，企業(yè)為了可以在年末計提風(fēng)險準(zhǔn)備需要再次提高擔(dān)保費(fèi)率。這三次風(fēng)險準(zhǔn)備的計提迫使企業(yè)提高擔(dān)保費(fèi)率以獲得企業(yè)盈利，這無形之中加強(qiáng)了企業(yè)對自身經(jīng)營風(fēng)險的控制。

（二）新準(zhǔn)則對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全程控制

企業(yè)在簽訂一個擔(dān)保合同時，可能面臨兩項風(fēng)險，一個是被擔(dān)保企業(yè)無法按照合同規(guī)定履行還款義務(wù)時所面臨的代償風(fēng)險，另一個是被保險企業(yè)提前終止合同所造成的保費(fèi)收入損失的風(fēng)險。那么對于這兩個風(fēng)險，新?lián)?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)需在年末計提擔(dān)保代償準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。這兩個準(zhǔn)備金都是就具體的業(yè)務(wù)而言的，也就是說企業(yè)在期末時就具體的業(yè)務(wù)計提風(fēng)險準(zhǔn)備，這充分考慮到了擔(dān)保行業(yè)的高風(fēng)險的特征。在這個基礎(chǔ)上，到年末，擔(dān)保企業(yè)還要像其他企業(yè)一樣在凈利潤中提取一定的風(fēng)險準(zhǔn)備金到所有者權(quán)益賬戶，這部分風(fēng)險準(zhǔn)備考慮到的是企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險。所以，三次風(fēng)險準(zhǔn)備的計提使企業(yè)可能面臨的風(fēng)險得到了全程監(jiān)控，有利于擔(dān)保企業(yè)對自身風(fēng)險的掌控。

三、新準(zhǔn)則使擔(dān)保行業(yè)的會計核算更加清晰

首先，2005年末財政部頒布的《辦法》對擔(dān)保行業(yè)的收入進(jìn)行了細(xì)化，增加了符合擔(dān)保行業(yè)業(yè)務(wù)特征的會計科目。這使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)對于收入部分的會計核算更加清晰，為被擔(dān)保單位提供擔(dān)保服務(wù)獲得的收入計入到保費(fèi)收入賬戶，獲得的利息收入就計入到利息收入賬戶，由于替被擔(dān)保單位支付貸款而獲得的收入就計入到“代償收入”賬戶。還有資本項目也增加了許多會計科目，企業(yè)可以根據(jù)每筆賬目的性質(zhì)直接計入到對應(yīng)的賬戶上去。在《辦法》頒布之前，我國擔(dān)保行業(yè)的會計核算非?；靵y，基本上是各自為政的局面，這使得企業(yè)與企業(yè)之間的報表無法形成對比。但是《辦法》出臺之后，擔(dān)保行業(yè)的會計核算基本做到了“有法可依”，有利于會計核算方法的統(tǒng)一。

其次，2010年的《通知》又在此基礎(chǔ)上明晰了對成本的核算方法。規(guī)定在簽訂合同期間所形成的費(fèi)用計入到合同成本中去。在確認(rèn)了合同收入之后，發(fā)生代償行為則計入到代償支出賬戶，當(dāng)企業(yè)向被擔(dān)保單位追償一部分款項，這部分款項被計入到應(yīng)收帶圍追長款賬戶，《通知》還明晰了擔(dān)保機(jī)構(gòu)對抵債資產(chǎn)的核算方法。這些都是在《辦法》的基礎(chǔ)上對融資性擔(dān)保企業(yè)增加的規(guī)定，這些規(guī)定使擔(dān)保企業(yè)的會計核算更加清晰。我們通過下個案例就可以看出，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會計核算更加一目了然。

四、新準(zhǔn)則增加了擔(dān)保行業(yè)會計信息的透明度

上文中，我們提到《辦法》增加了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的報表披露內(nèi)容。除了如同一般企業(yè)需要披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之外，還需要披露代管擔(dān)?；鹱儎颖砗蛽?dān)保余額變動表。很明顯，很明顯，《辦法》制定者是想通過增加擔(dān)保機(jī)構(gòu)披露內(nèi)容來使投資者更加清晰的認(rèn)識到擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況，因為代管基金和擔(dān)保余額是擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)主體。但是，在2005年出臺的《辦法》里并沒有規(guī)定擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須要披露股東權(quán)益表。另外，《辦法》對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的披露內(nèi)容進(jìn)行了更具行業(yè)特色的規(guī)定。例如， 在重要會計政策與會計估計的說明中， 增加了擔(dān)保代償情況、擔(dān)保準(zhǔn)備金、擔(dān)保保證金、代管反擔(dān)保抵押資產(chǎn)、擔(dān)保業(yè)務(wù)等內(nèi)容； 在資產(chǎn)負(fù)債表表外項目中除了包含“或有負(fù)債”及“或有資產(chǎn)”科目外，還增設(shè)“代管擔(dān)保基金”科目， 以體現(xiàn)其按照會計主體不同而進(jìn)行專戶儲存、單獨(dú)核算的核算原則。

以上這些關(guān)于企業(yè)報表披露方面的規(guī)定，無疑增加了擔(dān)保行業(yè)會計信息的透明度。一般情況下，擔(dān)保行業(yè)的業(yè)務(wù)具有非常大的風(fēng)險性，并且在年末監(jiān)督部門對被服務(wù)客戶償還風(fēng)險的評估后，機(jī)構(gòu)應(yīng)該提取擔(dān)保準(zhǔn)備金，而被擔(dān)保企業(yè)也會有資產(chǎn)質(zhì)押在擔(dān)保機(jī)構(gòu)。這些內(nèi)容的披露使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)所面臨的風(fēng)險非常清晰的展現(xiàn)在投資者面前，比如說抵押資產(chǎn)，房地產(chǎn)居多，表面上看企業(yè)可能缺乏還款能力，但是房地產(chǎn)的增值效應(yīng)很強(qiáng)，這部分抵押資產(chǎn)的披露則顯示擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險并不是很大。因為如果單純只看會計報表，不會反應(yīng)出抵押資產(chǎn)的增值情況，只會在減值的時候進(jìn)行計提。但是如果將這部分資產(chǎn)在報表中進(jìn)行披露，那么就會使投資者更加直觀的對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估。

五、有利于擔(dān)保行業(yè)進(jìn)行融資

擔(dān)保行業(yè)融合保險及金融的雙重功能，任何一個經(jīng)濟(jì)水平發(fā)達(dá)的國家都必須有非常強(qiáng)大的擔(dān)保體系。我國擔(dān)保行業(yè)由于起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)都不完善，這就使擔(dān)保企業(yè)融資上市之路充滿障礙。同時，由于擔(dān)保行業(yè)的高風(fēng)險性，即使在民間融資對投資者也缺乏吸引力。以往，投資者光從擔(dān)保企業(yè)的賬目上很難判斷該擔(dān)保企業(yè)的盈利狀況及風(fēng)險狀況，甚至在地區(qū)之間，擔(dān)保企業(yè)的會計核算方式也不同，這就更加增大了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的融資難度。事實上，很多擔(dān)保機(jī)構(gòu)，尤其是政府最初出資扶持的，都幾乎是在政府第一筆資金到位后便后續(xù)無力。許多民間資本寧可涌向“高利貸”市場，也不投資給擔(dān)保企業(yè)。

新?lián)嫓?zhǔn)則的出臺有利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計核算方法，并且相關(guān)科目的設(shè)置也使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)的賬目處理更加清晰。這有利于投資者了解擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而有利于擔(dān)保行業(yè)進(jìn)行融資。擔(dān)保行業(yè)的上市之路還很漫長，上市公司的財務(wù)披露制度非常嚴(yán)格，新會計準(zhǔn)則的頒布從財務(wù)管理這個角度上使得擔(dān)保企業(yè)在上市之路上邁進(jìn)了一步。從整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，我國金融行業(yè)的發(fā)展還相對滯后，在銀行、保險和證券行業(yè)完成大規(guī)模上市之后，擔(dān)保行業(yè)仍有很長的路要走。

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