李婧

摘 要：國庫集中支付制度是我國財政體制改革的重要內(nèi)容。實行國庫集中支付制度改革以后，我國財政性資金的支付渠道和方式發(fā)生了重大的變化，對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了深刻的影響。探討和研究國庫集中支付改革中所出現(xiàn)的各種新情況、新問題，找出高校適應(yīng)國庫集中支付改革的應(yīng)對措施，對進一步深化國庫集中支付改革、提升高校財務(wù)管理水平具有深遠的意義。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；高校財務(wù)管理；影響；對策

國庫管理是公共財政體制的一個重要組成部分，2001年國務(wù)院第95次總理辦公會議確立了我國財政國庫管理制度改革方案，即“建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度”。高校作為承擔(dān)著重要社會職能的公共部門，高等教育的支出是國家財政支出的重要組成部分，面對國庫集中支付制度的推進，2002年財政部和教育部在國家部屬的五所重點高校實行國庫集中支付制度改革的試點，2007年在全國部屬高校全面展開。改革對各高校的財務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響，在強化預(yù)算管理、規(guī)范會計核算、加快財務(wù)信息化建設(shè)等方面促進高校財務(wù)管理工作的同時，這種新的資金撥付方式也帶來了諸多問題。分析國庫集中支付制度改革對高校財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，探討適應(yīng)改革的建議和對策，對促進高校財務(wù)管理發(fā)展具有十分重要的意義。

一、國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理的影響

1.對高校預(yù)算管理的影響

采用國庫集中支付制度以后，財政撥款不再以實撥資金的形式撥付到各高校銀行賬戶中，而是給各高校用款額度，高校要根據(jù)財政部門審核批復(fù)后的預(yù)算計劃通過零余額賬戶進行支付。改革讓財政部門可以很好地規(guī)范各高校的財政支出，對高校預(yù)算資金使用進行更好的事前監(jiān)督，讓高校預(yù)算工作在統(tǒng)籌安排的基礎(chǔ)上更為細化，達到預(yù)算編制準(zhǔn)確、科學(xué)與合理的目的。從加強預(yù)算管理的角度上來看，改革促使各高校加強預(yù)算管理，促進了高校預(yù)算編制的嚴(yán)肅性。但改革后較為剛性的控制讓高校在資金使用時會因為預(yù)算的限制不能很好地應(yīng)對突發(fā)情況，造成資金鏈的短缺；目前高校還沒有形成相應(yīng)成熟的預(yù)算指標(biāo)體系和監(jiān)督考核機制，讓高校預(yù)算細化等工作在實際管理運行中很難操作，對預(yù)算編制工作帶來諸多不便。

2.對高校資金籌措的影響

國庫集中支付實行以前，財政預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金最終全部撥付到高校在銀行的賬戶上，高?？梢愿鶕?jù)自身的發(fā)展和實際需要合理地進行資金安排，通過均衡各銀行的存款額度加強學(xué)校和銀行的關(guān)系，得到更為優(yōu)惠和充裕的貸款資源，緩解高校資金來源的短缺，從而促進高校發(fā)展。改革后財政部門集中了資金的所有權(quán)，預(yù)算財政撥款由實撥資金改為零余額用款額度，使高校在商業(yè)銀行的存款為零，高校缺少存款作為質(zhì)押，銀行會因此不再貸款給高校或減少貸款的優(yōu)惠政策，從而制約高校向銀行的融資，使高校喪失了一個重要的籌資渠道，削弱了自主獲取資金的能力，增加了高校資金運作和經(jīng)費籌資的難度，造成資金不足的情況出現(xiàn)。

3.對高校資金管理的影響

國庫集中支付制度在高校中的推行首先減少了資金在部門間的流通，強化了財政部門對資金的統(tǒng)一管理；另外，采用由國庫單一賬戶直接將資金支付給供應(yīng)商，可以極大地提高財政資金的使用效率，同時通過強化對財政支出的控制，可以有效防止財政資金被單位截留或挪作他用，避免貪污腐敗的滋生。但是由于現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度是實行“收支兩條線”的會計核算模式，收入按照資金來源分類核算，支出按照性質(zhì)和用途進行分類核算，收入與支出之間并沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，各個項目之間的資金可以互調(diào)使用，但在改革后財政性支出要求必須按照申報的預(yù)算安排資金，國庫與非國庫集中支付項目之間不能相互劃轉(zhuǎn)經(jīng)費，國庫集中支付項目的不同類別項目之間也不得進行調(diào)整賬務(wù)，這使高校會計核算變得更加復(fù)雜。

4.對高校會計人員的影響

高校財務(wù)管理工作開展國庫集中支付工作的過程中，原來以資產(chǎn)管理以及收支管理的高校財務(wù)管理模式發(fā)展格局被徹底打破，如今逐步發(fā)展成為一種以資金管理以及預(yù)算管理為主的財務(wù)管理發(fā)展模式。在預(yù)算管理中，要對財政支出進行更為細化的預(yù)算安排；在賬務(wù)處理中，要區(qū)分基本和項目支出，同時按功能分類科目和經(jīng)濟分類科目進行明細核算；在資金支付時，要根據(jù)國庫支出項目列支不同的類款項，按照要求打印支付憑證，按照項目類別進行銀行對賬。這些方式的改變是對高校財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平新的挑戰(zhàn)，同時也對高校財務(wù)人員的財務(wù)工作方式和方法帶來了極大的影響，會使財務(wù)人員的工作較國庫集中支付制度改革前變得更加繁瑣和復(fù)雜。

二、國庫集中支付制度下完善高校財務(wù)管理的措施

1.強化財務(wù)預(yù)算管理

（1）建立科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系。在掌握國家財政方針政策的基礎(chǔ)上，對往年學(xué)校各部門單位的收支情況進行詳盡的了解，為預(yù)算編制提供科學(xué)的編制依據(jù)，結(jié)合學(xué)校年度發(fā)展計劃，建立并完善教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施改造、公用服務(wù)體系等各種專項建設(shè)項目庫，對各個預(yù)算項目進行規(guī)范化管理，建立更為科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系，提高專項資金的使用效益，為后期的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督和考核。

（2）進一步細化預(yù)算的編制。在科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系上細化預(yù)算編制，將用款計劃細化到類、款、項和目，按人數(shù)確定人員經(jīng)費、按定額確定公用經(jīng)費、按項目確定專項經(jīng)費，嚴(yán)格按照預(yù)算科目的類、款、項，對所有支出項目編制橫向上和縱向上的標(biāo)準(zhǔn)：橫向上，細化人員、公用和項目支出的科目及額度控制；縱向上，完善預(yù)算制度、指標(biāo)、費用、責(zé)任等各項指標(biāo)，建立國庫集中支付的執(zhí)行制度和指標(biāo)保障。

（3）強化預(yù)算執(zhí)行，做好預(yù)算監(jiān)督考核。在預(yù)算執(zhí)行方面，根據(jù)預(yù)算做好預(yù)算支出的跟進控制，根據(jù)執(zhí)行情況進行月度考核；建立與項目負(fù)責(zé)人定期溝通制度，了解項目資金執(zhí)行情況；對重點項目執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)審批制度，杜絕非正常開支、亂收亂報等違規(guī)行為的發(fā)生。在預(yù)算監(jiān)督方面，定期公示預(yù)算方案、用款計劃及經(jīng)費收支明細情況，增加預(yù)算管理的透明度；引入高校財務(wù)績效管理，將各單位的預(yù)算管理及項目經(jīng)費的執(zhí)行情況納入考核體系，采取獎懲措施調(diào)動各部門預(yù)算管理的積極性。

（4）加強預(yù)算管理宣傳，強化預(yù)算管理意識。提高高校師生對預(yù)算編制工作重要性的認(rèn)識，通過網(wǎng)絡(luò)公開、會議文件的形式強化預(yù)算管理意識，層層落實部門預(yù)算管理責(zé)任，推進學(xué)校預(yù)算管理，使各單位、各部門在有效的時間范圍內(nèi)做好用款計劃的準(zhǔn)確上報，保證學(xué)校財務(wù)預(yù)算的正常運作，實現(xiàn)高校范圍內(nèi)的資源優(yōu)化整合配置。

2.拓展經(jīng)費籌資渠道

在面對改革所帶來的消極影響方面，高校應(yīng)不斷提高財務(wù)管理能力，提高資金使用效益的同時努力拓展經(jīng)費籌資渠道，盡力改善校銀合作關(guān)系，利用適度貸款解決資金不足。國庫集中支付將財政資金全部納入國庫單一賬戶進行支付，這樣可以使高校在防范金融風(fēng)險上起到積極作用，但是隨著學(xué)校自有資金的減少改變了學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，影響高校信息評定等級，降低學(xué)校融資能力，從而在校銀合作方面起到了一定的阻礙作用。高校應(yīng)積極與銀行建立溝通機制，可以嘗試使用國庫額度指標(biāo)參與銀行對學(xué)校的財務(wù)信息評定，雖然改革后高校國庫資金沒有實體資金到達賬戶，但還是有代表資金的可供使用的額度存在于高校的國庫賬務(wù)系統(tǒng)中，這個額度雖然沒有存放在銀行，但也是高校的資產(chǎn)機構(gòu)指標(biāo)，代表學(xué)校的資產(chǎn)，學(xué)?？梢岳眠@個資源向銀行爭取大客戶優(yōu)惠的貸款政策，實現(xiàn)融資，改善高校在發(fā)展過程中資金不足的現(xiàn)狀。

3.完善會計核算體系

（1）會計核算引進權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前高校作為事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，已經(jīng)不能滿足國庫集中支付制度改革的要求，因為改革后高校沒有實際的資金流入，只有對資金額度支出的權(quán)限，而高校則通過預(yù)算來規(guī)范支出，實際并無法體現(xiàn)高校的資產(chǎn)，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能更好地對高校的資源進行客觀真實的反應(yīng)，將資產(chǎn)和負(fù)債變化進行真實的反應(yīng)，從而對高校的負(fù)債情況進行管理，減少財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（2）完善高校信息化建設(shè)。隨著國庫集中支付的推進，對會計核算的要求進一步提高，如，會計科目、明細賬、預(yù)算項目等方面信息的增加等，原本的會計核算信息體系已無法滿足，作為高校來講，需要加強財務(wù)信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，及時對計算機進行更新，為良好而有序的會計核算做好后臺支持工作。

（3）加強會計核算的監(jiān)督工作。國庫集中支付的資金為財政性資金，其支出全部要嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，也較其他來源的資金有著更為嚴(yán)格的要求。這就要求會計人員在核算審核時，不僅要對原始憑證的合法性、完整性進行審核，還要按資金的使用方向?qū)Σ煌?、款、項的資金支付與對應(yīng)的支出科目進行核對，為財政資金的支出使用做好安全性控制。

4.加強會計隊伍建設(shè)

（1）加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過建立定期培訓(xùn)制度，做好國庫管理制度改革的政策和知識更新工作，讓財務(wù)人員能全面而系統(tǒng)地對國庫知識進行了解，提高其國庫集中支付的業(yè)務(wù)技能，熟練掌握業(yè)務(wù)操作流程和相關(guān)會計賬務(wù)處理工作，確保國庫集中支付制度能夠在高校中順利實施。

（2）提高財務(wù)人員工作的積極性。因為國庫集中支付制度的改革加大了高校財務(wù)的工作量，從前面的訪談中我們也了解到在實際操作中的復(fù)雜性使財務(wù)人員產(chǎn)生了消極情緒。為此，需要從加強宣傳國庫集中支付制度實施的意義與目的入手，使財務(wù)人員充分認(rèn)識到改革的重要性和意義所在。建立財務(wù)工作中的溝通機制，通過講座以及心理疏導(dǎo)的形式化解工作中帶來的壓力，幫助財務(wù)工作者轉(zhuǎn)變觀念。

參考文獻：

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[3]朱杏龍.財政國庫集中支付制度改革對高校財務(wù)運作的影響研究[D].上海：東華大學(xué)會計學(xué)，2012.

（作者單位 南京大學(xué)）