金霞

摘要：破產(chǎn)清算會計師是財務(wù)會計的一個特殊分支。本文就破產(chǎn)清算會計的基本假設(shè)、原則和概念進行論述。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算會計；基本理論；分析

一、破產(chǎn)清算會計的基本假設(shè)

1.破產(chǎn)債權(quán)人集合體假設(shè)

一旦企業(yè)被宣告破產(chǎn)，其對屬于破產(chǎn)清算的資財便失去了保管和處分權(quán)，一切對破產(chǎn)資財?shù)谋９?、清理、作價、處理和分配等事宜，以及在這過程中的民事活動和民事責任，均歸清算組負責。因此，傳統(tǒng)意義上的會計主體將發(fā)生“移位”，即轉(zhuǎn)移為清算組清算債權(quán)人集合體。盡管我國法律中沒有明確規(guī)定清算組作為一個獨立的法律主體，但從清算組實際上擁有的權(quán)利和承擔的義務(wù)看，清算組事實上是作為一個獨立的法律主體而存在的。

2.終止經(jīng)營假設(shè)

破產(chǎn)意味著企業(yè)已無法以現(xiàn)在的形式和目標連續(xù)地經(jīng)營下去，最終終止企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將成為破產(chǎn)企業(yè)的必然結(jié)果。因此，終止經(jīng)營即成為破產(chǎn)清算會計的特有假設(shè)。在這一假設(shè)基礎(chǔ)之上進行資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)的償還；在這一假設(shè)基礎(chǔ)之上，采用一系列與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下不同的會計處理程序和方法、不同的計量基礎(chǔ)以及不同的報告形式。

3.不確定期間假設(shè)

自企業(yè)被宣告破產(chǎn)之日至破產(chǎn)程序終結(jié)，這個期間為破產(chǎn)會計期間，這一會計期間具有不確定性，它取決于破產(chǎn)宣告的時日、破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長短以及清算組對破產(chǎn)企業(yè)的清算進度。在這個不確定的期間內(nèi)，破產(chǎn)會計核算將是一次性的，它將以整個清算過程作為一個單一的計算清算結(jié)果的會計期間。

二、破產(chǎn)清算會計的會計原則

破產(chǎn)清算會計作為傳統(tǒng)財務(wù)會計的一個特殊分支，遵循傳統(tǒng)會計的一般原則，諸如客觀性、及時性、明晰性、重要性等原則。但為了規(guī)范破產(chǎn)會計行為，維護債權(quán)人、債務(wù)人及投資人的合法權(quán)益，破產(chǎn)清算會計又有自己特有的原則。

1.合法性原則

合法性原則是指破產(chǎn)會計應(yīng)以法律規(guī)定為準繩，嚴格按破產(chǎn)法、公司法、民法通則、民事訴訟法等規(guī)定組織破產(chǎn)會計核算，對破產(chǎn)財產(chǎn)進行合法處置。這是因為企業(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算過程不僅是一種經(jīng)濟行為，更重要的是一種法律行為。因此，合法性原則對破產(chǎn)會計尤為重要。

2.可變現(xiàn)凈值原則

為了最大限度的保護債權(quán)人的利益，并兼顧債務(wù)人的利益，需要對破產(chǎn)企業(yè)的全部財產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值進行重新計價，而不論其破產(chǎn)清算前的賬面價值是多少。對不具備償債條件的財產(chǎn)如待攤費用等應(yīng)一次轉(zhuǎn)化為費用，根據(jù)變現(xiàn)后破產(chǎn)財產(chǎn)的數(shù)額償付債務(wù)。

3.損失最低原則

企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，清算組在必要的情況下，可以決定對破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同繼續(xù)履行，可以繼續(xù)破產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時，需要將破產(chǎn)企業(yè)的各種財產(chǎn)變賣以清償債務(wù)。清算組在組織上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)及財產(chǎn)變賣的過程中，必須講求經(jīng)濟效益，將破產(chǎn)企業(yè)的損失降低到最低限度。

三、破產(chǎn)清算會計的會計概念

1.資產(chǎn)在破產(chǎn)清算會計下，資產(chǎn)按歸屬對象分為擔保資產(chǎn)、抵銷資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。下面詳細介紹一下：（1）擔保資產(chǎn)。擔保資產(chǎn)是指根據(jù)法律或協(xié)議規(guī)定，對企業(yè)的債務(wù)提供擔保，使債權(quán)人享有物資保證的資產(chǎn)。它對于特定債權(quán)人來說具有排他性，相對于其他債權(quán)人來說，是一種優(yōu)先受償權(quán)。（2）抵消資產(chǎn)。抵銷資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人互為債權(quán)、債務(wù)人時，以債權(quán)抵銷債務(wù)的那部分資產(chǎn)。（3）受托資產(chǎn)。受托資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)前接受其他企業(yè)委托，為其加工、代銷，所有權(quán)屬于其他企業(yè)的資產(chǎn)。（4）應(yīng)追索資產(chǎn)。應(yīng)追索資產(chǎn)是指所有權(quán)屬于破產(chǎn)企業(yè)，但由其他企業(yè)、個人非法占有或因破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法所特指的無效行為或欺詐行為而轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)應(yīng)予追回，歸入破產(chǎn)資產(chǎn)。（5）破產(chǎn)資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)是指根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定可以用來償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)。它是破產(chǎn)企業(yè)擔保資產(chǎn)、抵銷資產(chǎn)、受托資產(chǎn)以外的資產(chǎn)以及上述資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值高于相關(guān)債務(wù)的部分。（6）其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，屬于國家專有、個人或社團組織所有的資產(chǎn)以及為滿足社會保障需要而限定的資產(chǎn)。

2.負債。在破產(chǎn)清算會計下，負債按其對資產(chǎn)要求權(quán)的不同分為擔保債務(wù)、抵銷債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。下面詳細介紹一下：（1）擔保債務(wù)。擔保債務(wù)是指與擔保資產(chǎn)相對應(yīng)的債務(wù)，它可以進一步分為抵押擔保債務(wù)、質(zhì)押擔保債務(wù)和留置擔保債務(wù)。（2）抵消債務(wù)。抵消債務(wù)是指與抵消資產(chǎn)相對應(yīng)的債務(wù)。（3）受托債務(wù)。受托債務(wù)是指與受托資產(chǎn)相對應(yīng)的債務(wù)。（4）優(yōu)先清償債務(wù)。優(yōu)先清償債務(wù)是指根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定應(yīng)優(yōu)先償付的債務(wù)。包括應(yīng)付清算費用、應(yīng)付職工工資及勞動保險費和應(yīng)交稅金等。（5）破產(chǎn)債務(wù)。破產(chǎn)債務(wù)是指按規(guī)定由破產(chǎn)企業(yè)以破產(chǎn)財產(chǎn)清償?shù)钠胀▊鶆?wù)。它是破產(chǎn)企業(yè)擔保債務(wù)、抵銷債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)以外的債務(wù)以及上述債務(wù)高于相對應(yīng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值的部分。（6）其他債務(wù)。其他債務(wù)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為滿足社會保障等需要而發(fā)生的債務(wù)，如應(yīng)支付的破產(chǎn)安置費用等。

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