鄧琴　柳復(fù)興

摘要：本文將作業(yè)成本法引入濃縮果汁加工企業(yè)，從行業(yè)的特征入手，對(duì)該行業(yè)如何實(shí)施作業(yè)成本法做了簡(jiǎn)要闡述。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；濃縮果汁加工企業(yè)；成本控制

一、作業(yè)成本法的理論概述

作業(yè)成本法（又稱ABC法），是以作業(yè)中心為媒介，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源費(fèi)用消耗的具體情況，將資源費(fèi)用分配至作業(yè)中，然后在按照產(chǎn)品或服務(wù)所耗用的作業(yè)量的多少，最終將成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本思想在于解釋成本發(fā)生的因果關(guān)系，盡可能地將資源耗費(fèi)還原至各產(chǎn)品或服務(wù)中去。

二、濃縮果汁加工企業(yè)行業(yè)概述——以陜西省為例

陜西省作為我國(guó)蘋(píng)果主產(chǎn)的黃土高原地區(qū)，要著力發(fā)展蘋(píng)果產(chǎn)業(yè)，必須大力發(fā)展蘋(píng)果深加工業(yè)，于是濃縮蘋(píng)果汁加工企業(yè)在陜西省應(yīng)運(yùn)而生。截止2012年底，陜西省濃縮果汁加工企業(yè)11家，37個(gè)加工廠，60條生產(chǎn)線。濃縮果汁加工廠在不同的蘋(píng)果產(chǎn)區(qū)分布建成投產(chǎn)，使陜西省蘋(píng)果濃縮汁年產(chǎn)量從1993年的5000噸，增長(zhǎng)到現(xiàn)在的近60萬(wàn)噸，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外，受到美國(guó)、德國(guó)、日本、澳大利亞、荷蘭、加拿大、俄羅斯等發(fā)達(dá)國(guó)家的青睞。

三、濃縮果汁加工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的程序設(shè)計(jì)

1.作業(yè)及作業(yè)中心的劃分及

作業(yè)中心需要在生產(chǎn)工藝流程的理解和熟悉的基礎(chǔ)上劃分。首先，需要了解和排序生產(chǎn)工藝流程，目的是確定各個(gè)流程的主要任務(wù)。然后將各個(gè)任務(wù)歸集到作業(yè)，同時(shí)將每個(gè)作業(yè)細(xì)分為多個(gè)小任務(wù)。一般根據(jù)生產(chǎn)工藝流程圖歸集、建立作業(yè)并確認(rèn)其成本動(dòng)因后，再根據(jù)作業(yè)的類似性進(jìn)一步合并，最終建立作業(yè)中心并且選擇主要作業(yè)。作業(yè)成本法的實(shí)施效果是由作業(yè)中心的正確劃分來(lái)衡量的。所以，我們對(duì)于類似的作業(yè)合并一定要分清主要作業(yè)和次要作業(yè)。建立作業(yè)中心時(shí)，一般要先確認(rèn)一些主要作業(yè)，然后再將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集為一個(gè)作業(yè)，最后再適當(dāng)?shù)暮喜?，目的是使這些作業(yè)形成一個(gè)作業(yè)中心。本人深入濃縮果汁加工廠工作，長(zhǎng)期觀察調(diào)研收集資料，與相關(guān)技術(shù)人員深切交談，了解各項(xiàng)成本消耗。而后根據(jù)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)將濃縮果汁加工企業(yè)分列部門(mén)和車間細(xì)化服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)作業(yè)，將整個(gè)濃縮果汁加工企業(yè)的所有活動(dòng)定義了81項(xiàng)作業(yè)。生產(chǎn)流程工藝作業(yè)主要包括：（1）采供部（2）前處理車間（3）榨機(jī)車間（4）前巴殺酶解車間（5）超濾（UF）車間（6）吸附車間（7）APV蒸發(fā)濃縮車間（8）后巴殺灌裝車間（9）成品庫(kù)（10）質(zhì)檢部（11）動(dòng)力部（12）吸附車間

2.成本動(dòng)因的選擇

由于不同果汁產(chǎn)品消耗工藝的復(fù)雜程度不同，根據(jù)分配的作業(yè)成本，加上原有會(huì)計(jì)核算的直接原料果和包裝材料成本，匯總可以得到各類濃縮果汁的全部成本。作業(yè)成本法下，濃縮果汁產(chǎn)品成本的計(jì)算公式如下：

X濃縮果汁產(chǎn)品成本=原料果x成本+包裝材料成本+X果汁產(chǎn)品作業(yè)成本

單位x濃縮果汁產(chǎn)品成本=X濃縮果汁產(chǎn)品成本/X果汁產(chǎn)量

四、結(jié)論

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法和成本管理理論，目前在我國(guó)的理論研究和應(yīng)用研究還不夠充分，應(yīng)用研究比較籠統(tǒng)，缺乏可以借鑒的案例，尤其是專門(mén)針對(duì)濃縮果汁加工企業(yè)這樣的流程工業(yè)企業(yè)的作業(yè)成本計(jì)算理論和應(yīng)用研究。本文在實(shí)施作業(yè)過(guò)程中的作業(yè)及作業(yè)中心的劃分、成本動(dòng)因的選擇，是在結(jié)合理論基礎(chǔ)上進(jìn)行的的探索性探究。當(dāng)前作業(yè)成本法在我國(guó)發(fā)展的趨勢(shì)越來(lái)越快，在各行業(yè)的應(yīng)用指日可待，所以對(duì)濃縮果汁加工企業(yè)作業(yè)成本法的計(jì)算方法和理論應(yīng)用研究具有意義。（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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