程昱

摘要：企業(yè)離不開(kāi)創(chuàng)新，沒(méi)有創(chuàng)新的企業(yè)只能擁有較低的利潤(rùn)空間，創(chuàng)新是一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不竭動(dòng)力，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此，美國(guó)的硅谷是全球創(chuàng)新的搖籃，這與美國(guó)的政治體制，崇尚自由的精神相關(guān)。最重要的是美國(guó)對(duì)這些高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅支持，避免他們?cè)趧?chuàng)業(yè)的初期承擔(dān)過(guò)重的稅負(fù)?；趪?guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的支持，在相關(guān)的稅收法律法規(guī)方面也做出了適應(yīng)我國(guó)特殊情況的稅收優(yōu)惠，比如說(shuō)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但是前提條件是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算是準(zhǔn)確的，能夠通過(guò)稅務(wù)和審計(jì)的核查。因此，本文首先介紹了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的定義和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，然后分析了當(dāng)前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面可能存在的主要稅務(wù)問(wèn)題，最后根據(jù)分析結(jié)果給出筆者自己對(duì)于解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)問(wèn)題的對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；稅務(wù)問(wèn)題

創(chuàng)新是企業(yè)的立足之本，在目前全球化競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，創(chuàng)新能夠讓企業(yè)脫穎而出，各個(gè)國(guó)家都紛紛出臺(tái)了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策，在我國(guó)也不例外，而且在近幾年力度加大，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)更是受到了國(guó)家的高度重視，其中研發(fā)費(fèi)用在所得稅前加計(jì)扣除是最重要的政策之一。但是這一優(yōu)惠政策的出臺(tái)，也使一些高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算進(jìn)行造假，對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分模糊不清，最終給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的定義和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

（一）高新技術(shù)企業(yè)的定義

高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集、技術(shù)密集型的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，從事著類(lèi)似的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有較高的研發(fā)費(fèi)用，輕資產(chǎn)型公司。但是有沒(méi)有一個(gè)定量的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量企業(yè)是否可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)呢？從國(guó)際上來(lái)看，一個(gè)大家普遍接受的標(biāo)準(zhǔn)是把研發(fā)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入之比大于8%-10%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。在我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理文件中明確指出了有十條定量的指標(biāo)，其中企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%，2. 最近一年銷(xiāo)售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷(xiāo)售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在繳納稅款時(shí)，沒(méi)有按照稅法的規(guī)定繳納而導(dǎo)致的未來(lái)補(bǔ)足稅款的風(fēng)險(xiǎn)。它主要還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)適用的稅法不準(zhǔn)確，少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1、主觀性，稅法是一個(gè)原則導(dǎo)向，稅法中所列的條款不可能一一列舉，那么在保稅人員和稅務(wù)人員之間可能存在的信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)適用稅法的理解偏差。2、預(yù)先防范性，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中可能出于自身對(duì)節(jié)稅的需要，把研究階段的費(fèi)用大大增加，而把開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用降到最低。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)階段的能全部費(fèi)用而減少所得稅，稅務(wù)稽查人員可能對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)查，讓企業(yè)給出研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分的依據(jù)說(shuō)明，否則存在補(bǔ)繳的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該早一點(diǎn)做好準(zhǔn)備，知道稽查的重點(diǎn)，做到游刃有余。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策存在的主要問(wèn)題

（一）高新技術(shù)企業(yè)立項(xiàng)隨意

由于我國(guó)的新辦法明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)在“創(chuàng)造性應(yīng)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)”和“對(duì)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品等進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”兩種情形下才能夠適用于稅收優(yōu)惠中的加計(jì)扣除。但是，業(yè)內(nèi)人士都知道，對(duì)上述的兩種情形沒(méi)有一個(gè)具體的判定方法，這就給了企業(yè)較大的操縱空間，并且目前我國(guó)的高新技術(shù)項(xiàng)目立項(xiàng)權(quán)利在于企業(yè)內(nèi)部，高新技術(shù)立項(xiàng)只需要通過(guò)企業(yè)的董事會(huì)表決通過(guò)即可以，那么就存在大量的假立項(xiàng)，騙取國(guó)家的稅收優(yōu)惠。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)不可能一直都采取相似的手法，這樣被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)更大，面臨直接的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)繳對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)大大降低了當(dāng)年的利潤(rùn)，如果是上市公司，它受到了行政處罰導(dǎo)致失去了在資本市場(chǎng)再次融資的資格，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的輕資產(chǎn)型公司來(lái)說(shuō)就面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算變更無(wú)序

企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目正式開(kāi)發(fā)之前應(yīng)該具有書(shū)面的報(bào)告，主要包括：研究開(kāi)發(fā)目標(biāo)、項(xiàng)目預(yù)算、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、進(jìn)度計(jì)劃、人員組成和相關(guān)內(nèi)部控制措施等。內(nèi)部控制在研究開(kāi)發(fā)階段具有重要的意義，但是內(nèi)部控制是為企業(yè)服務(wù)的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)可能發(fā)揮主觀能動(dòng)性，駕馭在內(nèi)部控制制度之上，隨意變更項(xiàng)目預(yù)算，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查過(guò)程中難以正確判斷。在實(shí)務(wù)中比較常見(jiàn)的是通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議，任意增加項(xiàng)目的研發(fā)人員，增加人工成本，任意增加開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)能夠加大扣除金額，減少納稅支出，這些當(dāng)期的冒險(xiǎn)行為可能在以后付出沉重的代價(jià)。

（三）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與其他項(xiàng)目的費(fèi)用相互混淆

稅法中規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目中的研發(fā)行為，只是規(guī)定了研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的特定費(fèi)用，是在一個(gè)年度中滿(mǎn)足條件的研發(fā)費(fèi)用才能加計(jì)扣除。由于高新技術(shù)企業(yè)面臨眾多的研發(fā)項(xiàng)目，他們應(yīng)該按照不同的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置不同內(nèi)部控制，分別歸集需要加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于大多數(shù)項(xiàng)目都要利用的共同費(fèi)用應(yīng)該按照恰當(dāng)比例進(jìn)行分配。但是在高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際分配過(guò)程中往往找規(guī)定的漏洞，它們認(rèn)為對(duì)于一些共同費(fèi)用在稅法規(guī)定中沒(méi)有十分明確的具體分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)分配過(guò)程具有較大的操作性，比如說(shuō)研發(fā)人員的工資，有些人員同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目，這時(shí)員工的工資到底是進(jìn)入哪個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算中就會(huì)出現(xiàn)主觀性，往往記入一個(gè)項(xiàng)目中，保證另一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算不超標(biāo)，最后才能享受稅法的優(yōu)惠政策。

三、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的立項(xiàng)管理

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)支出加計(jì)扣除的基礎(chǔ)是企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目具有“創(chuàng)新性”，這是一個(gè)具有實(shí)踐意義的專(zhuān)業(yè)判斷，需要大量的專(zhuān)業(yè)人士，如果在這環(huán)節(jié)還是依靠老的制度，僅僅是定性地進(jìn)行判斷，由企業(yè)控制研發(fā)費(fèi)用，那么必然導(dǎo)致隨意立項(xiàng)的現(xiàn)象發(fā)生。因此，必須改變高新技術(shù)企業(yè)立項(xiàng)的方式，首先由高新技術(shù)企業(yè)對(duì)自己即將研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的可行性論證，編制項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)；其次，由專(zhuān)門(mén)的技術(shù)評(píng)估部門(mén)來(lái)進(jìn)行評(píng)估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻(xiàn)。最終，從最開(kāi)始就保證企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門(mén)的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的阻礙。

（二）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算的編制和項(xiàng)目變更，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理

項(xiàng)目預(yù)算包括項(xiàng)目支出總預(yù)算、具體項(xiàng)目的支出預(yù)算、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期、各研究開(kāi)發(fā)年度計(jì)劃支出預(yù)算等，這些都是項(xiàng)目預(yù)算的主要內(nèi)容。加強(qiáng)預(yù)算管理，分析項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)支和預(yù)算開(kāi)支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到可以按照加計(jì)扣除的方法進(jìn)行抵稅。由于預(yù)算管理在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中非常重要，因此國(guó)家在這方面應(yīng)該對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算編制和項(xiàng)目變更出臺(tái)更加詳細(xì)的規(guī)范和程序，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的變更研發(fā)項(xiàng)目、增加研發(fā)人員等現(xiàn)象進(jìn)行有效的杜絕，建立高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)，有效杜絕高新技術(shù)企業(yè)騙取國(guó)家稅收，增加項(xiàng)目的創(chuàng)新性而不是作為了一個(gè)幌子。

（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法

在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，主要是依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果。如果高新技術(shù)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而把其他的項(xiàng)目分配給創(chuàng)新性項(xiàng)目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用增加，從而增加了加計(jì)扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，首先應(yīng)該落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目核算的規(guī)范性，對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行分別設(shè)立專(zhuān)賬，建立項(xiàng)目支出明細(xì)賬等基本的會(huì)計(jì)核算要求，要求項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中按照內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格控制，實(shí)行以項(xiàng)目為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)核算體系。其次，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)對(duì)多個(gè)項(xiàng)目共享某種資源的情況要出臺(tái)相應(yīng)的政策，著重明確下列事項(xiàng)：從事研發(fā)中的開(kāi)發(fā)人員工資的分?jǐn)偡椒?；研發(fā)活動(dòng)中對(duì)于原材料，低值易耗品的分?jǐn)?；研發(fā)活動(dòng)中各項(xiàng)費(fèi)用的認(rèn)定以及研發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)傓k法，其中這些費(fèi)用主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，辦公費(fèi)中的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)等。

（四）加大高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意思

在年度納稅過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。因此，作為高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該加強(qiáng)自身的規(guī)范經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策的熟悉程度。目前的新三板制度，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)發(fā)展的良好機(jī)遇，國(guó)家在大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，為企業(yè)初創(chuàng)期的融資提供了方便。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該少做點(diǎn)觸犯法律的偷稅漏稅行為，加強(qiáng)正規(guī)運(yùn)作的能力，真正進(jìn)行研發(fā)投入，培育自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在新三板中脫穎而出，只有這樣才能保證減少自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)增加企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目。

總而言之，與高新技術(shù)企業(yè)的其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)比，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)對(duì)專(zhuān)業(yè)性要求較高的檢查，涉及的財(cái)務(wù)知識(shí)很多，此處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高。這就要求高新技術(shù)企業(yè)具備較高的財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)要求高新技術(shù)企業(yè)的管理層應(yīng)該及時(shí)了解國(guó)家的稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)業(yè)務(wù)及時(shí)作出調(diào)整，使得企業(yè)更加有效的應(yīng)用稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正做大做強(qiáng)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，進(jìn)一步降低融資成本，走向國(guó)際市場(chǎng)。

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