傅蓉暉

摘 要 稅率結(jié)構(gòu)是稅收體系中的核心要素，稅率的高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。近年來我國行業(yè)間收入差距不斷擴大，然而，個人所得稅中的工資薪金超額累進稅率似乎并沒有起到應有的調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，需要通過調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)、合理規(guī)定費用扣除標準等方面的改革，提高其公平性，以有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)社會公平目標。

關(guān)鍵詞 累進稅率 工薪收入 行業(yè)差距 分配調(diào)節(jié)

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

近年來我國經(jīng)濟高速發(fā)展，但財富分配不均、貧富差距擴大問題突出，這不利于我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展以及社會的和諧與安定。而個人所得稅在我國很難發(fā)揮出像西方發(fā)達國家那樣對收入差距強有力的調(diào)節(jié)作用，其中稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理是很重要的一個方面。

一、我國行業(yè)間工資薪金收入差距現(xiàn)狀

目前我國各行業(yè)平均工資的差別較大，最高工資與最低工資的比值不斷擴大。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2012》數(shù)據(jù)顯示，2011年，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均年工資為32244元，按行業(yè)分平均年工資最高的前五類由高到低依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)70918元，科學研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)64252元，電力、燃氣及水的生產(chǎn)供應52723元，采礦業(yè)52230元。最低的前五位由低到高依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)28868元，建筑業(yè)32103元，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)33169元。最高工資與最低工資差額已經(jīng)達到了4.17倍，并且還有不斷擴大的趨勢。

二、不同稅率結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)收入分配的途徑

按照稅率結(jié)構(gòu)的不同，稅收可劃分為定額稅率、比例稅率和累進稅率。累進稅率又可劃分為全額累進稅率和超額累進稅率。由于研究主題的原因，定額稅率在此不論。

（一）比例稅率調(diào)節(jié)收入效果不好。

對于比例稅率，由于其對高收入者和低收入者按相同的稅率征收，因而也就不會使不同階層之間的收入差距產(chǎn)生實質(zhì)性縮小，難以發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配功能。而對于累進稅率，稅率隨著收入的增加而提高，高收入者的稅收負擔要高于低收入者，納稅后收入的相對差距縮小，因此能夠?qū)κ杖牍椒峙洚a(chǎn)生決定性影響。

例如，對于兩個年收入分別為500 元（低收入水平）和50000元（高收入水平）的人來說，采用比例稅率調(diào)節(jié)其收入差距的效果如下：

1、統(tǒng)一采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和47500元，絕對差距很大（47025元），且收入比例（相對差距）根本沒有發(fā)生任何變化，依然高達1：100。

2、統(tǒng)一采取50%的高稅率，兩人納稅后的收入分別為250元和25000元，雖然絕對差距有一定程度的縮?。?4750元），但收入比例（相對差距）仍為1：00。并且對于低收入群體而言，較高的比例稅率還使其收入大幅降低，生活更為艱難。

3、對高收入者采取50% 的高稅率，對低收入者采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和25000元，不僅絕對差距下降（24525 元），且收入比例（相對差距）大幅下降至1：52.6。這種稅率結(jié)構(gòu)就是累進稅率。

個人所得稅的公平原則要以支付能力為標準：支付能力強的個體應該比支付能力弱的個體負擔更高的稅率。如果支付能力以工薪收入來衡量，那么這一原則將通過對個人所得稅工資薪金設(shè)置累進稅率模式來實現(xiàn)。

（二）全額累進稅率與超額累進稅率調(diào)節(jié)收入分配的差異。

全額累進稅率是對征稅對象全部數(shù)額按其適用的最高一級征稅比例進行計稅的一種累進稅率。全額累進稅率的特點是稅率變動與征稅對象數(shù)額的級次變動相聯(lián)系。

超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，征稅對象依據(jù)所屬等級同時適用幾個稅率分別計算。超額累進稅率的特點是稅率變動與征稅對象級次增加的部分相聯(lián)系。

在對工資薪金征稅時，全額累進稅率雖然計算簡便，但缺點也非常明顯，在級距的臨界點附近，稅負呈跳躍式增長。一個極端的例子便是，納稅人當月的工資薪金對應的應納所得額為5000元，按照全額累進稅率和超額累進稅率計算得出的應納稅額都是500元，但是當他的工資薪金漲到5001元時，全額累進稅率下的應納稅額為5001*20%=1000.2。在工資薪金只漲了1元的情況下，應納稅額比原來翻了一倍還多。而超額累進稅率下的應納稅額為5001*20%-500=500.2，僅比原來多了0.2元。這也就是為什么對于工資薪金收入采用超額累進稅率征稅的原因。

表 某三級累進稅率

三、我國工資薪金累進稅率結(jié)構(gòu)對行業(yè)收入的調(diào)節(jié)效用分析

從 2011年9月1日起，新個人所得稅稅法正式實施。新修訂的個人所得稅將原來的9級超額累進稅率改為7級，稅前扣除額由2000元提高到3500元，提高了75%，同時將最低稅率降低至3%。

新個人所得稅法降低了中低收入者的稅收負擔。據(jù)統(tǒng)計，當年10月份申報繳納工資薪金所得稅的納稅人大約為3000萬人，比之前減少約6000萬人，增加居民可支配收入約600多億元。然而遺憾的是，在調(diào)節(jié)工資薪金收入分配方面累進稅率所起到的作用還遠遠不夠，這一點從上文論述的統(tǒng)計年鑒中的最新行業(yè)差距數(shù)據(jù)中可見一斑。

從累進稅率的角度探究問題的原因，是由于累進稅率是按照工資薪金收入高低來設(shè)計不同稅率的，即收入高的部分適用高稅率，收入低的部分適用低稅率。這樣一來，對于高收入人群來說，提高起征點實際上減少了其適用較高稅率的那部分收入；而對于中低收入人群來說，提高起征點只減少了其適用較低稅率的那部分收入，從而在無形中減少了不同收入階層的稅收負擔的差距。這也就是提高“起征點”在調(diào)節(jié)收入分配方面的缺陷——“累退性”。

所以，起征點的上調(diào)必須與稅率檔次的調(diào)整結(jié)合在一起進行，才能達到工資薪金收入的減稅效果。降低高稅率部分適用的級距范圍可以增加高收入階層的稅負，因為在提高起征點時，適用高稅率部分的收入不會因稅率檔次下降過大而減少大量稅負；同理，提高低稅率適用的級距可以降低中低收入階層的稅負。將上述兩種方法結(jié)合起來運用，則可以發(fā)揮“削高補低”的作用?？梢娬{(diào)整超額累進稅率表的稅率和級距更能有效地發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

四、提高累進稅率調(diào)節(jié)行業(yè)收入分配效用的措施

稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計的科學合理，是實現(xiàn)個人所得稅公平與效率相統(tǒng)一的重要環(huán)節(jié)。從國外個人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自20世紀80年代以來，各國紛紛按照“降低稅率、簡化稅制、擴大稅基”的原則進行稅制改革，主要內(nèi)容就是降低稅率，減少累進檔次。在對個人的綜合所得進行課稅時，各國采用的累進稅率檔次一般不超過6級，多數(shù)國家采用4級稅率；個人所得稅最高邊際稅率一般在35%—50%之間。

結(jié)合我國的實際情況，可以考慮進一步進行減少稅率級次、擴大稅率級距、降低邊際稅率等的調(diào)整。如將原適用3%低稅率的月應納稅所得額上限1500元提高至2000元，壯大適用低稅率的低收入群體；降低月應納稅所得額在4500元至9000元的中等收入群體的稅負，將其邊際稅率由20%下調(diào)至10%，提高中等收入群體收入；由于可以通過減少稅率檔次、擴大稅率級距來保證高收入群體的稅負水平，因此可以適當降低月應納稅所得額在80000元以上的邊際稅率，這有利于高收入群體進一步發(fā)展生產(chǎn)的積極性?！?/p>

（作者：中央財經(jīng)大學法學院法律碩士研究生，民商法研究方向）

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