滕飛

摘 要 上海和重慶的房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案在2011年1月底正式公布，這是我國稅收制度與住房制度發(fā)展歷史中具有里程碑性質(zhì)的一次重大改革。本文從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度試分析房產(chǎn)稅的立法目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

關(guān)鍵詞 降低房價(jià) 財(cái)政體系 收入再分配

中圖分類號：D922 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、房產(chǎn)稅之立法目的

2010年9月，財(cái)政部曾就進(jìn)行房產(chǎn)稅改革作出公開回答，解釋了對個(gè)人所有的住房征收房產(chǎn)稅的必要性，主要目的包括以下四方面：

（一）有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配。

房產(chǎn)稅具有充分體現(xiàn)稅負(fù)能力的特征，是廣大納稅人實(shí)現(xiàn)“量能納稅”，而且還具有均分土地財(cái)富、抑制不勞而獲，將利用資源優(yōu)勢和處于壟斷地位的納稅人產(chǎn)生的高額利潤集中到國家財(cái)政手中，使國家財(cái)政有更多的資金投入再分配，消除社會(huì)貧困，讓全體人民都能享受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。

（二）有利于健全地方稅收體系。

根據(jù)各國對房產(chǎn)稅開征的經(jīng)驗(yàn)，對于那些實(shí)行中央與地方分稅制的國家，房產(chǎn)稅的稅收收入基本上歸入地方稅收體系，構(gòu)成地方稅收的主體稅種，成為地方財(cái)政收入的主要來源。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用。

目前，我國的地方政府財(cái)政收入中，土地出讓收入占據(jù)了相當(dāng)大的一部分，甚至成為一些地方政府的支柱收入。導(dǎo)致政府財(cái)政收入的扭曲，從而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，造成土地資源利用效率低下。房產(chǎn)稅的頒布也正是政府尋求調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高土地利用效率的調(diào)控方式。

二、房產(chǎn)稅之經(jīng)濟(jì)分析

在理解房產(chǎn)稅的立法目的之后，我們就可以分析是否房產(chǎn)稅能夠?qū)崿F(xiàn)這些目的呢？

（一）控制房價(jià)功能。

房產(chǎn)稅能否控制房價(jià)，關(guān)鍵在于房產(chǎn)稅的課征是否能夠抑制投機(jī)者的投機(jī)行為，將住房市場的泡沫擠出。房產(chǎn)市場的每個(gè)投機(jī)者都為了追求自身利益的最大化，因此，想要抑制房產(chǎn)市場的投機(jī)者就可以增加其投機(jī)成本，降低其投機(jī)收益。

假設(shè)甲是一名房產(chǎn)市場的投機(jī)者，B（benefit）為投機(jī)收益，C（cost）為投機(jī)成本。

當(dāng)B>C時(shí)，甲會(huì)進(jìn)行投資；

當(dāng)B

但這個(gè)模型里，沒有考慮一個(gè)因素，即投資的機(jī)會(huì)成本。假設(shè)機(jī)會(huì)成本為O（opportunity）。

則有：

當(dāng)B>C+O時(shí)，甲會(huì)進(jìn)行投資；

當(dāng)B

房產(chǎn)稅的征收只會(huì)增加C而不會(huì)增加O，因?yàn)镺的大小取決于投資其他行業(yè)可以獲得的最高收益。近五年，我國房價(jià)飛速上漲，投資回報(bào)相當(dāng)驚人。與之相反的是其他投資行業(yè)，比如股市狂跌，上證指數(shù)從次貸危機(jī)前的6000多點(diǎn)，跌落到最低的1600多點(diǎn)。同時(shí)，存款利息極低，甚至低于通貨膨脹率，存在銀行的資金不斷的貶值。因此，O無限的趨近于0，在股市和銀行存款方面，甚至是負(fù)數(shù)，即投資房產(chǎn)不僅是投機(jī)，更是迫不得己的保值措施。人們不投資房產(chǎn)，資產(chǎn)就會(huì)貶值。所以對房產(chǎn)的需求不再是簡單的居住需求，而附加了投機(jī)需求和保值需求。這必然導(dǎo)致房產(chǎn)泡沫，這種房屋的供給市場已經(jīng)被扭曲。人們獲得資金后的第一選擇必然是購買房產(chǎn)。這也是房價(jià)居高不下的最終根結(jié)，即使自己手中有很多房屋，即使手中的房屋租金很低，也不斷的去購買房屋。

在這種情況下，單純的征收房產(chǎn)稅是無法解決房價(jià)問題的。因?yàn)?，即使我們征收很高的房產(chǎn)稅，即提高C的值，但O是負(fù)數(shù)，B仍然大于C和O的和，人們會(huì)繼續(xù)投資房地產(chǎn)。

那么征收房產(chǎn)稅能不能抑制房價(jià)上漲，解決資源配置，調(diào)節(jié)收入分配的問題呢？答案是肯定的。但不能只通過簡單的征收，還要通過規(guī)范的使用征收房產(chǎn)稅所獲得的稅款。

房產(chǎn)稅能夠?qū)崿F(xiàn)其立法目的，而這個(gè)立法目的的實(shí)現(xiàn)必須依靠于稅收的使用。上面已提到，征收房產(chǎn)稅不能抑制投機(jī)人對房產(chǎn)的投資，甚至?xí)屢恍┤送顿Y房產(chǎn)以尋求保值。這種情況下，購買房屋的需求無法被有效的區(qū)分，也無法通過征收房產(chǎn)稅來剝離房產(chǎn)泡沫。那我們只能從增加供給的方面來解決房價(jià)過高，低收入人群住房難的問題。

假設(shè)房產(chǎn)稅征收后，用于廉租房的建設(shè)。加大房屋供給，這樣可以有效的解決人們住房難的問題。同時(shí)由于供給加大，房價(jià)不再上漲，在一定程度上還會(huì)降低，因?yàn)槿藗儠?huì)權(quán)衡購房和廉租房之間的成本與收益，當(dāng)投機(jī)者和保值者發(fā)現(xiàn)，沒有需求的情況下，房價(jià)自然會(huì)下降。

（二）調(diào)整居民收入和財(cái)富分配。

由上面的分析，我們可以知道房產(chǎn)稅的征收可以從供給上解決住房難的問題。于此同時(shí)，我們還解決了貧富差距過大，財(cái)富分配不均的問題。因?yàn)?，房產(chǎn)稅的征收對象是房產(chǎn)，可能針對的是流通環(huán)節(jié)，或者是保有環(huán)節(jié)。不論是哪個(gè)環(huán)節(jié)，房產(chǎn)都代表著大量的社會(huì)財(cái)富。對房產(chǎn)征稅，然后用稅款建設(shè)廉租房。通過財(cái)富的轉(zhuǎn)移，以追求社會(huì)財(cái)富分配更加公平，防止通過房產(chǎn)不勞而獲，鼓勵(lì)通過勞動(dòng)獲得報(bào)酬。

三、結(jié)論

從上面的分析中我們可以知道，房產(chǎn)稅要實(shí)現(xiàn)其立法目的，關(guān)鍵在于能否規(guī)范房產(chǎn)稅的稅款開支。當(dāng)前階段，更好的選擇是將房產(chǎn)稅的使用限定于廉租房的建設(shè)、運(yùn)營和管理上。因?yàn)榉慨a(chǎn)稅的征收環(huán)節(jié)在降低房價(jià)上的作用是有限的，必須配置以相應(yīng)的開支規(guī)范才能從供給的環(huán)節(jié)上解決貧富差距，低收入人群的生活保障問題。這樣有利于我國稅收體系的改革，國家不僅需要依法收稅，還應(yīng)依法開支，做到征稅與開支透明。從而實(shí)現(xiàn)用納稅人的錢辦納稅人的事，改變現(xiàn)行的稅收和財(cái)政信息的不透明性?！?/p>

（作者：中國政法大學(xué)法學(xué)院2011級法律與經(jīng)濟(jì)專業(yè)研究生）

參考文獻(xiàn)：

[1]胡怡建. 稅收學(xué)[M].上海： 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009. 330.

[2]馬國強(qiáng). 納稅人行為方式研究[J].涉外稅務(wù)，2000，（4）.