千彥

摘要：分步法是產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法之一，也是基本方法中比較復(fù)雜、較難掌握的方法，為了更好地掌握分步法的特點(diǎn)及運(yùn)用，本文就分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念、適用范圍、產(chǎn)品成本計(jì)算程序、優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行比較，以便初學(xué)者能夠很好地掌握這兩種方法。

關(guān)鍵詞：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 比較研究

筆者在多年的成本會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法之一的分步法，是基本方法中比較復(fù)雜、較難掌握的方法，尤其是分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，學(xué)生難以理解和掌握，為了使初學(xué)者更好地理解和掌握這兩種方法，本文就分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念、適用范圍、產(chǎn)品成本計(jì)算程序、優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行比較，以便初學(xué)者能夠很好地掌握這兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法均屬于分步法，都是以產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟成本為計(jì)算對象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，即產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，但兩種方法的概念、適用范圍、實(shí)際運(yùn)用、優(yōu)缺點(diǎn)存在較大的差異，在學(xué)習(xí)過程中通過比較，可以達(dá)到事半功倍的效果。

1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概念的比較

1.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指隨著半成品實(shí)體由上一生產(chǎn)步驟（如一車間）轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟（如二車間），半成品成本由上一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成本計(jì)算單，即半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)體的流轉(zhuǎn)是同步的，這樣逐步計(jì)算出各步驟半成品成本與完工產(chǎn)品成本的方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的形式（是分成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)還是以半成品綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)）可分為分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，本文著重研究綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

1.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指隨著半成品實(shí)體由上一生產(chǎn)步驟（如一車間）轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟（如二車間），半成品成本不需由上一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成本計(jì)算單，僅需計(jì)算每步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額，然后平行轉(zhuǎn)出匯總，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的方法。

1.3 比較分析 通過對兩者的概念比較分析可得，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法必須計(jì)算每步驟完工產(chǎn)品成本，并隨半成品實(shí)體的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)，每步驟完工半成品成本的計(jì)算直接影響下一步驟半成品成本的計(jì)算。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法每步驟完工半成品成本不需計(jì)算，僅需計(jì)算每步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也叫計(jì)算半成品成本法，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也叫不計(jì)算半成品成本法。

2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍的比較

2.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠計(jì)算出每步驟半成品成本，因此主要適用于半成品具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義、半成品對外出售、管理上要求提供半成品成本信息資料的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

2.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不能計(jì)算出每步驟的半成品成本，因此主要適用于半成品種類較多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大，管理上不要求提供各步驟半成品信息資料的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

2.3 比較分析 通過適用范圍的比較，企業(yè)成本管理要求提供半成品成本信息的企業(yè)，需采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步計(jì)算產(chǎn)品成本；企業(yè)成本管理不要求提供半成品成本信息的企業(yè)，可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

3 產(chǎn)品成本計(jì)算程序的比較

3.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序 首先，分品種按每一品種的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬（也叫產(chǎn)品成本計(jì)算單）；其次，再將每一步驟產(chǎn)品生產(chǎn)的月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用登記在產(chǎn)品明細(xì)賬上；第三，從第一生產(chǎn)步驟開始，逐步將本步驟完工半成品成本隨半成品實(shí)體轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟，半成品成本也隨之結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，如果分成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，這種方法叫分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，如果以半成品總成本合計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目，這種方法叫綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法；第四，將本步驟的月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費(fèi)用和由上一生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)過來的完工半成品成本進(jìn)行合計(jì)，再將合計(jì)數(shù)在本步驟的完工半成品和本步驟月末在產(chǎn)品進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工半成品成本和在產(chǎn)品成本；第五，這樣逐步結(jié)算，直到生產(chǎn)最后步驟計(jì)算本月最終完工產(chǎn)品成本。

3.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序 無論是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法還是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，均屬分步法，我們知道分步法與品種法、分批法的根本不同在于成本計(jì)算對象的不同，分步法的成本計(jì)算對象是產(chǎn)品生產(chǎn)步驟，因此，有幾個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)步驟，就應(yīng)當(dāng)設(shè)置幾個(gè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。首先分品種按每一品種的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬；其次，再將每一步驟產(chǎn)品生產(chǎn)的月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用登記在產(chǎn)品明細(xì)賬上；第三，計(jì)算每一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額（每一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額的計(jì)算如下：分配率=（本步驟月初在產(chǎn)品成本+本步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）/（最后步驟產(chǎn)成品數(shù)量+本步驟廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量），本步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=分配率×最后步驟產(chǎn)成品數(shù)量）；第四，將每一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額平行轉(zhuǎn)出匯總，最終計(jì)算出本月產(chǎn)成品成本。

3.3 比較分析 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，半成品成本隨著半成品實(shí)體由上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟，半成品成本也隨之從上一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)至下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬，半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)體流轉(zhuǎn)是同步的，上一生產(chǎn)步驟完工半成品成本計(jì)算出來后，才能計(jì)算下一生產(chǎn)步驟完工半成品成本。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法半成品成本不隨半成品實(shí)體流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算每一步驟應(yīng)計(jì)算產(chǎn)成品成本份額。

4 優(yōu)缺點(diǎn)比較

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，但成本計(jì)算工作量較大，且上一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算直接影響下一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以簡化和加速成本計(jì)算工作，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本計(jì)算互不影響，但不能提供各步驟半成品成本資料。

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