李蕾　張帥

【摘 要】 文章對(duì)推進(jìn)通信企業(yè)實(shí)施細(xì)分核算單元的思路與做法進(jìn)行了研究，分析了細(xì)分核算單元對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的促進(jìn)作用和細(xì)分核算單元的主要思路與步驟，并著重討論了科學(xué)構(gòu)建核算單元評(píng)價(jià)體系的要點(diǎn)以及實(shí)施細(xì)分核算單元工作中需重點(diǎn)關(guān)注的方面。

【關(guān)鍵詞】 細(xì)分核算單元； 企業(yè)戰(zhàn)略； 評(píng)價(jià)體系

實(shí)施細(xì)分核算單元是近年來(lái)大型企業(yè)在提高精細(xì)化管理水平以加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理方面探索出的一項(xiàng)新思路，其核心是通過(guò)細(xì)化責(zé)任中心，在資源配置與效能利用等方面建立標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)差距、挖掘潛能，從而提高企業(yè)整體的管理水平和運(yùn)營(yíng)能力。本文結(jié)合通信企業(yè)實(shí)際，在深入分析細(xì)分核算單元與通信企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系的基礎(chǔ)上，提出了推進(jìn)細(xì)分核算單元工作，特別是科學(xué)構(gòu)建核算單元評(píng)價(jià)體系的主要思路，并概括提出了實(shí)施細(xì)分核算單元工作中需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)方面，以期為通信企業(yè)通過(guò)細(xì)分核算單元促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供可資借鑒的思路。

一、細(xì)分核算單元有助于促進(jìn)通信企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)

細(xì)分核算單元工作做到有的放矢、取得成效的前提是明確其在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用與實(shí)施路徑，需要企業(yè)管理者清晰認(rèn)識(shí)細(xì)分核算單元將如何支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及推進(jìn)細(xì)分核算單元工作的步驟及落實(shí)部門(mén)等。

從我國(guó)通信企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐看，隨著市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和新技術(shù)新方法的不斷創(chuàng)新應(yīng)用，通信企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的水平不斷提高，其發(fā)展戰(zhàn)略一般呈現(xiàn)以下三個(gè)特點(diǎn)：一是不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，二是不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，三是更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)的效益水平。從細(xì)分核算單元對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的促進(jìn)作用看，首先，通過(guò)精細(xì)化管理，強(qiáng)化對(duì)核算主體的考核與督導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率起到重要的提升作用；其次，企業(yè)效率的提高將為通信企業(yè)不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供重要保障。

二、細(xì)分核算單元的主要工作思路與步驟

（一）全面分析企業(yè)自身現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)本企業(yè)各部門(mén)資源使用現(xiàn)狀進(jìn)行梳理計(jì)算，結(jié)合通信企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在具體操作中一般可循著前端、后端兩條主線(xiàn)展開(kāi)。

一是對(duì)于前端部門(mén)，主要是完善銷(xiāo)售部門(mén)全成本統(tǒng)計(jì)模型。銷(xiāo)售部門(mén)在使用前端銷(xiāo)售費(fèi)用的同時(shí)，所銷(xiāo)售的產(chǎn)品也會(huì)占用后端的網(wǎng)絡(luò)資源和運(yùn)維成本。因此，在評(píng)價(jià)銷(xiāo)售部門(mén)效益時(shí)，需要建立前后端成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)，建立全成本的概念，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)利潤(rùn)水平。具體來(lái)說(shuō)，為獲取客戶(hù)所發(fā)生的成本為前端成本，比如業(yè)務(wù)配合費(fèi)等，由銷(xiāo)售部門(mén)各自分別承擔(dān)；為具備業(yè)務(wù)承載能力所發(fā)生的成本為后端成本，比如機(jī)房租賃費(fèi)、網(wǎng)元租賃費(fèi)等，應(yīng)采取按產(chǎn)品分配的原則。

二是對(duì)于后端部門(mén)，主要是開(kāi)展成本單元核算。對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)廳、機(jī)房、局所、基站、車(chē)輛等是后端運(yùn)營(yíng)成本的主要耗費(fèi)實(shí)體，將這些實(shí)體作為成本單元進(jìn)行成本歸集和核算是后端成本精確化管理的重要手段。結(jié)合通訊企業(yè)實(shí)際情況，明確成本單元核算的工作一般主要包括以下四個(gè)方面：第一，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中增加基礎(chǔ)單元核算模塊，提供系統(tǒng)支撐；第二，與業(yè)務(wù)部門(mén)配合建立機(jī)房、基站、局所、營(yíng)業(yè)廳、車(chē)輛等能耗主體信息庫(kù)，進(jìn)行統(tǒng)一編碼，實(shí)現(xiàn)代碼共享和同步更新；第三，通過(guò)成本單元核算，掌握企業(yè)不同成本單元的資源耗費(fèi)情況，為制定成本定額積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；第四，結(jié)合資產(chǎn)使用情況，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)優(yōu)化存量資源配置，提高資產(chǎn)利用率，降低運(yùn)營(yíng)成本。

（二）合理建立效益評(píng)價(jià)體系

建立科學(xué)評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)效益的客觀反映是細(xì)分核算單元工作最困難的一環(huán)，需要統(tǒng)籌考慮兩方面關(guān)系：既要考慮到不同部門(mén)、不同業(yè)務(wù)及不同地區(qū)之間的差異；又要處理好規(guī)模與效益的關(guān)系，不能影響業(yè)務(wù)部門(mén)積極性。實(shí)踐中，可考慮區(qū)分不同部門(mén)，以利潤(rùn)與成本作為基礎(chǔ)考核指標(biāo)。具體講：一是對(duì)前端部門(mén)的效益評(píng)價(jià)總體思路是將銷(xiāo)售單元作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單元，以利潤(rùn)率為根本考核指標(biāo)，以分類(lèi)考核作為關(guān)鍵實(shí)施方法。例如，一般通信企業(yè)不同的前端部門(mén)之間效益差異較大，某些部門(mén)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他銷(xiāo)售部門(mén)，因此考核方式上，對(duì)于不具可比性的銷(xiāo)售單元，可主要考察各部門(mén)本年效益指標(biāo)較上年完成值的改善幅度；對(duì)于具有可比性的銷(xiāo)售單元，除了可考慮本年效益指標(biāo)較上年完成值的改善幅度外，還可考慮相對(duì)本年同類(lèi)單元總體平均值的高低。二是對(duì)后端部門(mén)的效益評(píng)價(jià)思路是進(jìn)行成本單元資源耗費(fèi)比較，從資源耗費(fèi)動(dòng)因的差異分析各成本單元資源耗費(fèi)高低差異的原因。

（三）實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

在科學(xué)建立效益評(píng)價(jià)體系、客觀反映不同部門(mén)效益的基礎(chǔ)上，優(yōu)化配置資源，提高資源使用效率。實(shí)踐中一般可包括三個(gè)階段：一是建立預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，推進(jìn)活動(dòng)預(yù)算管理，管控資源使用方向。具體操作上，可考慮每季度末根據(jù)各經(jīng)營(yíng)單元的收入和成本完成情況，及時(shí)調(diào)整資源配置，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的業(yè)務(wù)發(fā)展效率。二是建立多維資源配置模型。嘗試建立基于細(xì)分核算的營(yíng)銷(xiāo)資源配置模型，明確各單元資源需求特性，保證資源分配的公平性，同時(shí)體現(xiàn)不同經(jīng)營(yíng)單元的資源需求特點(diǎn)。三是定額成本配置、優(yōu)化單元耗費(fèi)。根據(jù)成本單元核算結(jié)果，考慮資源耗費(fèi)動(dòng)因，制定各類(lèi)成本單元成本定額，根據(jù)成本定額對(duì)成本單元配置資源。

三、科學(xué)構(gòu)建核算單元評(píng)價(jià)體系要點(diǎn)

科學(xué)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系是細(xì)分核算單元工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理的評(píng)價(jià)體系在一定程度上直接決定著細(xì)分核算單元工作的成敗，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，在實(shí)踐中應(yīng)注意把握好以下要點(diǎn)。

（一）結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際明確評(píng)價(jià)原則

一般而言，通信企業(yè)細(xì)分核算單元評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下原則。一是分類(lèi)考核，避免客戶(hù)類(lèi)型、成本結(jié)構(gòu)差異較大的不同渠道之間進(jìn)行直接比較。二是分專(zhuān)業(yè)考核，例如，移動(dòng)和固網(wǎng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行考核，避免不同營(yíng)銷(xiāo)單元固移比例變動(dòng)對(duì)總體盈利水平的影響。三是縱向比較為主橫向比較為輔，單獨(dú)一類(lèi)的部門(mén)主要進(jìn)行自身縱向歷史比較，同類(lèi)的部門(mén)除縱向比較之外，還要考慮橫向部門(mén)間比較。

（二）合理選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)

結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，科學(xué)選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。例如，結(jié)合通信企業(yè)不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)效益水平的戰(zhàn)略目標(biāo)，可選取兩類(lèi)三項(xiàng)指標(biāo)，并賦予不同的權(quán)重。兩類(lèi)是指分?jǐn)偝杀菊际杖氡戎睾蛯?zhuān)屬成本占收入比重。具體講：一是分?jǐn)偝杀菊际毡?，是指人工、廣告宣傳等共用共享的成本占收入的比重；二是專(zhuān)屬成本占收入比，指業(yè)務(wù)傭金、用戶(hù)發(fā)展費(fèi)等固網(wǎng)專(zhuān)屬成本占收入的比重。其中，專(zhuān)屬成本占收比指標(biāo)按照業(yè)務(wù)又可分為固網(wǎng)專(zhuān)屬成本占收入比、萬(wàn)元移動(dòng)專(zhuān)屬成本拉動(dòng)收入增長(zhǎng)兩項(xiàng)指標(biāo)，各自計(jì)算出結(jié)果后，按固網(wǎng)和移動(dòng)業(yè)務(wù)的收入比重作為權(quán)數(shù)加權(quán)合計(jì)，作為專(zhuān)屬成本占收比的總得分。

（三）客觀進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算

在明確評(píng)價(jià)指標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定具體指標(biāo)計(jì)算方法，科學(xué)合理地反映不同部門(mén)的效益。例如，在確定以上三項(xiàng)指標(biāo)后，結(jié)合之前所述“分類(lèi)考核以及縱向比較為主，橫向比較為輔”的評(píng)價(jià)原則，可進(jìn)一步制定以下具體指標(biāo)計(jì)算方法：一是對(duì)于單獨(dú)一類(lèi)部門(mén)，本年完成值較上年完成值，每降低或提高1個(gè)百分點(diǎn)，分別扣減或增加相應(yīng)分?jǐn)?shù)。二是對(duì)于同類(lèi)部門(mén)，完成值低于同類(lèi)平均完成值的，較上年完成值每降低或提高1個(gè)百分點(diǎn)，分別扣減或增加相應(yīng)分?jǐn)?shù)；完成值高于區(qū)局平均完成值的，較上年完成值每降低或提高1個(gè)百分點(diǎn)，亦分別扣減或增加相應(yīng)分?jǐn)?shù)，但分值與低于同類(lèi)平均完成值的情況應(yīng)有所區(qū)別。

四、實(shí)施細(xì)分核算單元工作中需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)方面

推進(jìn)通信企業(yè)細(xì)分核算單元需重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面。第一，統(tǒng)一思想是推進(jìn)細(xì)分核算單元的首要前提，企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)需要明確細(xì)分核算單元對(duì)本企業(yè)發(fā)展的重要作用，明確認(rèn)識(shí)、形成合力。第二，逐層推進(jìn)是推進(jìn)細(xì)分核算單元的必要保證，具體操作中須充分考慮本企業(yè)的管理現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不能“一刀切”、一蹴而就，分線(xiàn)條、分階段推進(jìn)才能保證合理高效完成細(xì)分核算工作。第三，科學(xué)評(píng)價(jià)是推進(jìn)細(xì)分核算單元的實(shí)施關(guān)鍵，只有建立符合發(fā)展目標(biāo)、科學(xué)公平、有推動(dòng)力的評(píng)價(jià)體系，才能將細(xì)分核算工作落到實(shí)處，才能充分發(fā)揮其戰(zhàn)略推進(jìn)作用。

綜上所述，實(shí)施細(xì)分核算單元，將有助于提高通信企業(yè)內(nèi)部管理的精細(xì)化水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與效率水平，為企業(yè)不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供有力支撐。在具體實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況因地制宜行二次創(chuàng)新，科學(xué)構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系，妥善處理好上述幾個(gè)重要問(wèn)題，充分發(fā)揮細(xì)分核算單元對(duì)企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展的推動(dòng)作用。

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