陜西省財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭磊

目前的審計(jì)模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的影響十分關(guān)注，通常審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)之初就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)取證工作結(jié)束前又要再次進(jìn)行重估，最后才能得出審計(jì)的結(jié)論。而如何圍繞著審計(jì)方法的應(yīng)用，審計(jì)證據(jù)的獲取，如何來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)工作的重中之重。

審計(jì)的過(guò)程就是通過(guò)收集、整理、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，而得出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。在沒有充分的、有效的審計(jì)證據(jù)作為依據(jù)的情況下，審計(jì)結(jié)論做出就會(huì)釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在當(dāng)前審計(jì)公告制度逐步推行的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更加放大。因此，如何加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的依法取證工作，降低審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提升保證審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。本文就如何在審計(jì)過(guò)程中選擇審計(jì)方法，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，談一些想法和建議。

1 要建立明確的審計(jì)目標(biāo)，從而進(jìn)一步?jīng)Q定審計(jì)的思路，考慮計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

對(duì)于審計(jì)人員而言，首先要建立明確的審計(jì)目標(biāo)，從而進(jìn)一步?jīng)Q定審計(jì)的思路，考慮計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，圍繞科學(xué)的審計(jì)假設(shè)，多方面多角度分析，從而確定審計(jì)的步驟，制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)包括控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取各種的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，所以審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)的獲取。所以審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員必須從外部取得大量的證據(jù)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性或建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，更多從搜集外部證據(jù)入手。例如，要對(duì)某企業(yè)應(yīng)付職工薪酬實(shí)施審計(jì)，那么，審計(jì)人員首先要對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，性質(zhì)，規(guī)模等相關(guān)信息進(jìn)行了解。當(dāng)代企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊可能性不大，因?yàn)橄嚓P(guān)的職工薪酬內(nèi)部控制可以及時(shí)防止錯(cuò)誤和揭露舞弊；而使用計(jì)算機(jī)核算薪酬已成為普遍的做法，從而提高了職工薪酬計(jì)算的準(zhǔn)確性；還有有關(guān)機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)部門、銀行、職工自身的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計(jì)算的錯(cuò)誤。不過(guò)，在一般企業(yè)中，職工薪酬費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大。如果職工薪酬出現(xiàn)弄虛作假，則成本費(fèi)用和利潤(rùn)就不再真實(shí)了。所以，要對(duì)企業(yè)以前的年度審計(jì)結(jié)果進(jìn)行查閱，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，從而掌握相關(guān)的環(huán)境證據(jù)，作出合理的審計(jì)實(shí)施計(jì)劃。

2 對(duì)企業(yè)環(huán)境控制進(jìn)行分析，關(guān)注企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)一直是企業(yè)內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。

在這里，審計(jì)人員多用到的是觀察法和詢問(wèn)法。觀察是審計(jì)取證過(guò)程中常用的方法之一，是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地察看。那么，首先審計(jì)人員可以在觀察前，不通知被審單位，按照自己的審計(jì)假設(shè)，尋找觀察審計(jì)目標(biāo)，分析觀察到的相關(guān)事項(xiàng)等，以獲取流程圖、筆錄文稿等證據(jù)。觀察時(shí)，要認(rèn)真觀察相關(guān)的因素，如盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)著重了解規(guī)格、型號(hào)、新舊狀況，是否經(jīng)常性盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如何，遇到問(wèn)題怎么處理等。最后，把觀察獲取的資料和被審單位的相關(guān)資料、報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)行對(duì)比分析，以收集實(shí)物、書面證據(jù)。評(píng)價(jià)被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可信賴的程度。

3 根據(jù)已經(jīng)確定的內(nèi)部控制的可信賴程度，實(shí)施審計(jì)作業(yè)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，要充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施過(guò)程中，運(yùn)用最多的是審閱法獲取證據(jù)，從而在會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，降低審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 實(shí)施對(duì)原始憑證的查閱

3.1.1 對(duì)原始憑證審閱

對(duì)審閱原始憑證的格式進(jìn)行審查憑證的要素(抬頭，日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等)是否真實(shí)、規(guī)范。主要考慮：憑證的編號(hào)有沒有連續(xù)；加蓋單位的公章沒有；經(jīng)手人和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人是否簽字。還要考慮摘要欄的內(nèi)容是否清楚，計(jì)算有無(wú)問(wèn)題，有無(wú)刮擦、涂抹或篡改的痕跡；發(fā)票是否符合合理性的要求，有沒有不符合被審計(jì)單位的實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)出現(xiàn)；不按有關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定的業(yè)務(wù)出現(xiàn)；審批程序手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.1.2 對(duì)記賬憑證審閱

然后可以對(duì)記賬憑證、會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行查閱，其基本內(nèi)容主要應(yīng)用核對(duì)法，與原始憑證核對(duì)，關(guān)注憑證的摘要、時(shí)間及金額。最主要的要進(jìn)行判斷會(huì)計(jì)分錄是否正確，有沒有亂拉成本，混淆資本性支出與收益性支出的界限，跨期入賬，特別是檢查現(xiàn)金收支，結(jié)算業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和各種費(fèi)用支出明細(xì)賬時(shí)，要考慮用函證，查詢，鑒定，盤點(diǎn)，分析性復(fù)核等方法取證，從第三方去獲取證據(jù)，從外部獲取證據(jù)，從客觀事實(shí)，政府政策、決策上獲取證據(jù)。并充分考慮證據(jù)的連貫性，充分性，真實(shí)性。從而在源頭將可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估認(rèn)定。

3.2 審計(jì)人員考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)審閱

首先，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審查主要考慮報(bào)表編制是否符合有關(guān)規(guī)定；各種報(bào)表如主表、附表、附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的編制是否正確；報(bào)表的截止日期是否正確，報(bào)表內(nèi)容是否完善；各項(xiàng)數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及合計(jì)、總計(jì)是否正確；對(duì)報(bào)表內(nèi)容要一一核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)報(bào)表不平或內(nèi)容不完善，則要求被審單位對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行完善。

然后，對(duì)報(bào)表之間主要勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通常報(bào)表之間存在著各種勾稽關(guān)系，比如，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間，就可以通過(guò)去年和今年比較分析，也可以觀察存貨與銷售，成本與費(fèi)用，盈余公積，未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)的勾稽關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的分析，而對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查，則可以進(jìn)一步驗(yàn)證報(bào)表的準(zhǔn)確性，分析企業(yè)在融資、投資、股東權(quán)益上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是否正確，各報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)是否在可控范圍之內(nèi)，最后考慮報(bào)表內(nèi)容的有關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可信，是否真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流，獲取相關(guān)的證據(jù)以最終確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量，金額，以及再次決定重要性水平。

4 結(jié)語(yǔ)

所以，現(xiàn)代審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式告訴審計(jì)人員，要通過(guò)不斷發(fā)展的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)取證方式，才能獲取充分、有效的審計(jì)證據(jù)，降低各種風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而達(dá)到審計(jì)人員確定的審計(jì)目標(biāo)?，F(xiàn)代審計(jì)取證模式已經(jīng)從紙質(zhì)憑證上獲取證據(jù)跨越到從電子信息、環(huán)境獲取、政策決策分析獲取、外部獨(dú)立第三方獲取等等方式，對(duì)審計(jì)人員的能力有了更高的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，推行審計(jì)準(zhǔn)則下的合理審計(jì)方法在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量上越來(lái)越體現(xiàn)出重要的作用。

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