李淑琴

（蘭州職業(yè)技術學院，甘肅蘭州730000）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，各企業(yè)出于擴大市場份額、提高市場競爭力等目的，都會采用一些特殊的銷售方式，比如：給予對方一定數(shù)額的資金優(yōu)惠，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣；有時因為所銷售產(chǎn)品的質量、品種及規(guī)格不符合購買方的要求，需要在價格上給購買方一定的減讓，即銷售折讓；有時還會因為所銷售的產(chǎn)品在質量、到貨時間、品種等各方面不符合購買方的要求而被部分或全部退貨，即銷售退回。以上是企業(yè)在銷售過程中會遇到的各種特殊情況，本文擬對這些特殊的銷售行為所涉及的會計核算和稅務處理做簡單介紹。

1 商業(yè)折扣及其處理

商業(yè)折扣是指銷售方為了增加銷售量而給予購買方的折扣優(yōu)惠，其實質是一種促銷行為。比如說，某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時指出，若買方購買100件以下，原價出售；若購買100件以上，則給予對方10%的商業(yè)折扣，即買方只需付原價款的90%。

1．1 商業(yè)折扣的會計核算

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入，即收入的金額應該是折扣后的實際售價，同時根據(jù)折扣后的實際售價的一定百分比來確認增值稅的銷項稅，這兩者之和即為實際收到的款項或產(chǎn)生的債權。

例1：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批商品給B公司，商品標價100 000元。由于B公司是A公司的大客戶，所以給予對方10%的商業(yè)折扣，商品已發(fā)出，貨款未收到。則A公司的賬務處理為：

借：應收賬款—B公司105 300

貸：主營業(yè)務收入90 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）15 300

1．2 商業(yè)折扣的稅務處理

對于商業(yè)折扣如何交增值稅的問題，國家稅務總局從發(fā)票的開具和管理方面做了規(guī)定：納稅人采用商業(yè)折扣方式銷售商品或產(chǎn)品，如果將銷售額和折扣額開具在同一張發(fā)票上，就可按折扣后的凈額征收增值稅；如果將銷售額和折扣額開具在兩張發(fā)票上，不管如何進行會計核算，都按照銷售額來征收增值稅。國家稅務總局之所以從發(fā)票開具和管理方面來規(guī)定增值稅，主要考慮到增值稅征收管理政策，即征稅、扣稅保證一致。假如允許將銷售額和折扣額開在兩張發(fā)票上的話，就有可能導致銷售方按折扣后的凈額計算增值稅的銷項稅，而購貨方卻按銷售額計算增值稅的進項稅并抵扣，這顯然違背了有關增值稅的相關規(guī)定。

2 現(xiàn)金折扣及其處理

現(xiàn)金折扣是指收款方為了鼓勵付款方在約定期限內(nèi)盡早付款而給出的優(yōu)惠條件?，F(xiàn)金折扣通過“折扣∕付款期限”的方式來表示。舉例來說，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，乙企業(yè)承諾付款期限為一個月，甲企業(yè)為了盡快收回這筆商品款，給出現(xiàn)金折扣的條件：2/10；1/20；n/30。這就表示如果乙企業(yè)在10天內(nèi)付款，可享受2%的優(yōu)惠；如果乙企業(yè)在20內(nèi)付款，可享受1%的優(yōu)惠；如果乙企業(yè)在超過20至30天內(nèi)付款，則不享受任何優(yōu)惠。

2．1 現(xiàn)金折扣的會計核算

現(xiàn)金折扣是銷售的事后行為，也就是說到底會不會發(fā)生現(xiàn)金折扣，取決于購買方的付款時間，在銷售時不能確定?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，我國目前按照總價法來核算現(xiàn)金折扣，也就是說銷售時按照沒有發(fā)生現(xiàn)金折扣的實際銷售額來確認銷售收入，當購買方在符合現(xiàn)金折扣的時間范圍內(nèi)付款，所發(fā)生的現(xiàn)金折扣是銷售方盡早收回貨款所付出的代價，應當計入財務費用的借方。

例2：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批商品給B公司，價款100 000元，增值稅額17 000元，B公司承諾在一個月內(nèi)付款。A公司由于資金緊張，想盡快收回這筆貨款，給出現(xiàn)金折扣的條件：3/10；2/20；n/30。（假設計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）

A公司的賬務處理為：

銷售商品時，

借：應收賬款—B公司117 000

貸：主營業(yè)務收入100 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000

若B公司在10日內(nèi)付款，A公司應

借：銀行存款114 000

財務費用3 000

貸：應收賬款—B公司117 000

若B公司在20日內(nèi)付款，A公司應

借：銀行存款115 000

財務費用2 000

貸：應收賬款—B公司117 000

若B公司在30日內(nèi)付款，A公司應

借：銀行存款117 000

貸：應收賬款—B公司117 000

2．2 現(xiàn)金折扣的稅務處理

國家稅務總局規(guī)定，在計算繳納增值稅時，銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的折扣額不得從銷售額中扣除，也就是說按照未發(fā)生現(xiàn)金折扣的實際銷售額來計算增值稅的銷項稅。我國的《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定，收款人為了鼓勵付款人在規(guī)定時間內(nèi)盡早付款而給付款人給予的債務扣除，即現(xiàn)金折扣，應當按照債務扣除前的實際銷售額確認商品銷售收入，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用，在計算所得稅時準予扣除。

3 銷售折讓及其處理

銷售折讓是指企業(yè)所銷售的商品因為品種、規(guī)格、質量等不符合購買方的要求，需要在價格上給予購買方一定的減讓。

3．1 銷售折讓的會計核算

企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售折讓時，應該沖減折讓當期的銷售收入。具體的會計核算按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定分兩種情況：一是銷售和折讓發(fā)生在同一會計年度的，發(fā)生的折讓應沖減折讓當期的銷售收入，即借記“主營業(yè)務收入”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目；二是銷售和折讓發(fā)生在不同會計年度，應按照資產(chǎn)負債表日后事項處理，調整留存收益，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目，然后借記“利潤分配—未分配利潤”“盈余公積”等科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

3．2 銷售折讓的稅務處理

有關稅法規(guī)定，銷售企業(yè)若發(fā)生了銷售折讓，可以憑借購買方退回的發(fā)票（購買方還未入賬）或按購買方的主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具的紅字發(fā)票（購買方已入賬），沖減折讓當期的收入，同時沖減增值稅的銷項稅，折讓部分就可以不再繳納增值稅。如果銷售方用實物折讓，應視同銷售繳納稅款。

4 銷售退回及其處理

銷售退回是指銷售方所銷售的產(chǎn)品在質量、到貨時間、品種、規(guī)格等各方面不符合購買方的要求而被部分或全部退貨。

4．1 銷售退回的會計核算

企業(yè)會計制度和會計準則對銷售退回的賬務處理有明確規(guī)定，銷售退回應當在發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入，同時沖減已結轉產(chǎn)品或商品的成本，即借記“主營業(yè)務收入”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目，同時借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目；類似于銷售折讓，如果銷售和銷售退回發(fā)生在不同的會計年度，按照資產(chǎn)負債表日后事項，調整銷售年度的留存收益，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目，同時借記“庫存商品”科目，貸記“以前年度損益調整”科目，最后借記“利潤分配—未分配利潤”“盈余公積”等科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

4．2 銷售退回的稅務處理

稅法規(guī)定，銷售企業(yè)只要能夠提供關于銷售退回的證明，即可沖減銷售收入。假如在銷售企業(yè)辦理納稅申報前發(fā)生屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，涉及納稅調整的，作為銷售年度的納稅調整；假如在銷售企業(yè)辦理納稅申報后發(fā)生屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，涉及納稅調整的，只能作為銷售退回年度的納稅調整。

企業(yè)不管是在會計核算方面還是納稅申報方面，都要把握好以上幾種特殊銷售方式，保證及時準確地確認收入，合理進行納稅申報。

［1］李德永．商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣會計處理［J］．財會通訊，2011，8（上）：82．

［2］曹全清，韓宏權．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的稅務處理［J］．財會月刊，2007，（2）：37～38．

［3］財政部會計資格評估中心．中級會計實務［M］．北京：經(jīng)濟科學出版社，2012．

［4］中國注冊會計師協(xié)會．稅法［M］．北京：經(jīng)濟科學出版社，2012．