賈淑莉 哈爾濱哈投投資股份有限公司

一、購(gòu)買(mǎi)方的特點(diǎn)

企業(yè)之間的合并是屬于一家企業(yè)通過(guò)收購(gòu)以取得另外一家企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易活動(dòng)，整個(gè)交易的性質(zhì)與企業(yè)購(gòu)買(mǎi)所需的設(shè)備或材料等資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。所以，作為購(gòu)買(mǎi)方的企業(yè)必須要具有以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)出資的購(gòu)買(mǎi)方必須要根據(jù)政府所公允的價(jià)值進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，并且承擔(dān)被購(gòu)買(mǎi)者的負(fù)債。

2.兩個(gè)企業(yè)在合并知識(shí)的所需要的費(fèi)用具有有以下幾個(gè)情況：若企業(yè)收購(gòu)方以自身的股票或者債卷的方式向被收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行支付，則股票或者債卷的發(fā)行成本直接沖減股票溢價(jià)或者債卷的初始計(jì)量金額；合并過(guò)程中所消耗的法律費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)以及支付給相關(guān)部門(mén)的傭金等等都要直接的計(jì)入收購(gòu)成本之重；企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的其他雜項(xiàng)間接費(fèi)用則直接計(jì)入到當(dāng)前階段的資金使用之中。

3.由于被收購(gòu)的企業(yè)的具體資產(chǎn)和負(fù)債以及按照國(guó)家部門(mén)對(duì)其審定的公允價(jià)值反應(yīng)出來(lái)，所以不需要按照購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)對(duì)被并購(gòu)方的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行正規(guī)的調(diào)整。因此，購(gòu)買(mǎi)方并不需要對(duì)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬本的利潤(rùn)表進(jìn)行合并，直接按照公允價(jià)值直接并購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)的負(fù)債表項(xiàng)目即可。并且，購(gòu)買(mǎi)方也不需要合并被收購(gòu)方的現(xiàn)金流量。

二、購(gòu)買(mǎi)方的內(nèi)容

近年來(lái)，社會(huì)各企業(yè)在工作中為了促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際化會(huì)計(jì)的接軌，不斷的引進(jìn)新技術(shù)、新理念來(lái)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理念進(jìn)行優(yōu)化與革新，從而使得自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流邁進(jìn)，為企業(yè)順利發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。購(gòu)買(mǎi)方和被并購(gòu)方各自先獨(dú)立運(yùn)行處理相關(guān)事務(wù)，在非同一控制下的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，其主要在工作中先要明確購(gòu)買(mǎi)方、購(gòu)買(mǎi)的時(shí)間日期以及購(gòu)買(mǎi)中所需要的金額數(shù)，同時(shí)在工作中還需要對(duì)于各項(xiàng)負(fù)債以及可辨認(rèn)資產(chǎn)的總量進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，從而保障會(huì)計(jì)合并額的處理效益。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在工作中將會(huì)計(jì)問(wèn)題通過(guò)以下方式來(lái)總結(jié)的：

1.確定購(gòu)買(mǎi)方。對(duì)于目前企業(yè)合并工作而言，非同一控制下的企業(yè)合并需要采用購(gòu)買(mǎi)方作為交易主體來(lái)進(jìn)行工作，因此在工作中首先需要明確購(gòu)買(mǎi)方。所謂的購(gòu)買(mǎi)方也就是在企業(yè)合并工作中所取得對(duì)另外一家企業(yè)或者子單位的控制權(quán)的法人。在非同一控制下的企業(yè)合并工作中，絕大多數(shù)的單位在工作中都是采用合并合同或者協(xié)議的方式來(lái)對(duì)各種不確定因素進(jìn)行分析，從而明確相應(yīng)的購(gòu)買(mǎi)方，進(jìn)而進(jìn)行合理有效的交易。對(duì)于目前企業(yè)合并工作中存在的各種不和諧因素，也需要在交易之中提前進(jìn)行處理，如購(gòu)買(mǎi)方必須取得企業(yè)一半以上的表決權(quán)也就是我們生活中常說(shuō)的股權(quán)，除非是合并行為中受到相關(guān)證件的阻礙而無(wú)法形成有效的控制權(quán)。但這種情況寥寥無(wú)幾，多數(shù)情況下，購(gòu)買(mǎi)方在獲取另外一方企業(yè)百分之五十以上的表決權(quán)之后便可形成相對(duì)的控制權(quán)，從而直接對(duì)該企業(yè)和單位進(jìn)行管理。但是我們?cè)诠ぷ髦幸膊坏貌蛔龊孟鄳?yīng)的特殊應(yīng)對(duì)工作，凡是都有萬(wàn)一，這就需要我們?cè)诠ぷ髦蹙蛯?duì)各種容易引發(fā)的特殊情況加以預(yù)防和設(shè)想，從而實(shí)現(xiàn)合理科學(xué)的合并交易。通常工作中，我們常見(jiàn)的特殊情況主要有以下幾種情況：

（1）通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)方半數(shù)以上表決權(quán)。

（2）按照章程或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。

（3）在被購(gòu)買(mǎi)方董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中具有多數(shù)表決權(quán)。在某些情況下可能難以確定企業(yè)合并中的購(gòu)買(mǎi)方，如參與合并的兩家或多家企業(yè)規(guī)模相當(dāng)，這種情況下，往往可以結(jié)合一些跡象表明購(gòu)買(mǎi)方的存在。在具體判斷時(shí)，可以考慮下列相關(guān)因素：

a.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的方式進(jìn)行的企業(yè)合并，一般支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或是承擔(dān)負(fù)債的一方為購(gòu)買(mǎi)方。

b.企業(yè)的合并是通過(guò)有表決權(quán)的股票份額來(lái)?yè)Q取另一方所提供的先進(jìn)以及其他資產(chǎn)，這個(gè)過(guò)程中付出現(xiàn)金和其他的資產(chǎn)的則是合并過(guò)程中的購(gòu)買(mǎi)方。

2.確定購(gòu)買(mǎi)日。購(gòu)買(mǎi)日在目前的企業(yè)合并工作中越來(lái)越瘦相關(guān)工作人員的重視，其主要指的是購(gòu)買(mǎi)方獲得被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)力的日期，也就是企業(yè)合并并實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

（1）購(gòu)買(mǎi)日的確定原則。一般來(lái)說(shuō)，在購(gòu)買(mǎi)日確定工作中，其最為關(guān)鍵的原則便是對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間的確定，是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間為主要基礎(chǔ)來(lái)確立的，這個(gè)時(shí)間確定中，我們不僅需要滿足購(gòu)買(mǎi)方的要求，還需要滿足被購(gòu)買(mǎi)方的有關(guān)條件。

（2）分次實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日確定。企業(yè)在合并的過(guò)程中會(huì)涉及到一次或者多次的交易與交換，比如在合并工作中，由于股東人數(shù)較多使得在股權(quán)轉(zhuǎn)移中不得不采用多次交易的方式來(lái)進(jìn)行分時(shí)間段的交易，最終來(lái)實(shí)現(xiàn)合并的目的。在這個(gè)過(guò)程中，是通過(guò)將股權(quán)分成不同的板塊來(lái)進(jìn)行分階段交易。在這種交易條件下，購(gòu)買(mǎi)日則是按照相關(guān)的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確購(gòu)買(mǎi)方最終會(huì)獲得被購(gòu)方的控制權(quán)的具體日期。

三、結(jié)論

在我國(guó)，對(duì)于目前企業(yè)合并的行為越來(lái)越多的情況，國(guó)家財(cái)政部在1995年便發(fā)布了中國(guó)的第一個(gè)，也是到現(xiàn)目前為止最符合規(guī)范的會(huì)計(jì)正式文件——《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，該法規(guī)文件之中允許了購(gòu)買(mǎi)法的存在，但不允許使用股權(quán)權(quán)益向結(jié)合的并購(gòu)方法。在此之后，合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然不斷的征集社會(huì)意見(jiàn)稿，幾經(jīng)歷程，現(xiàn)目前也沒(méi)有在針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)任何正式的文件，所以企業(yè)在并購(gòu)之時(shí)要謹(jǐn)慎的對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并中應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法。