■ 姜保雨 副教授 (南陽(yáng)理工學(xué)院 河南南陽(yáng) 473000）

消費(fèi)定義及范圍界定

從廣義上講，消費(fèi)可以理解為人類(lèi)對(duì)可用資源的耗用，它不僅意味著人們對(duì)有形物品等物質(zhì)資源的使用或耗用，也意味著人們對(duì)勞動(dòng)資源的使用，甚至還意味著對(duì)時(shí)間資源的耗費(fèi)，但是，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)消費(fèi)所下的定義專指直接滿足人們當(dāng)前需要的資源耗費(fèi)。這樣，消費(fèi)稅自然是以一定時(shí)期消費(fèi)行為或消費(fèi)品為課稅對(duì)象的稅收。

針對(duì)消費(fèi)課稅的工具有好幾種，大體上可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是直接消費(fèi)稅，即直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或者使用者繳納的，針對(duì)個(gè)人消費(fèi)支出征收的稅。另一類(lèi)是間接消費(fèi)稅，也稱間接稅、流轉(zhuǎn)稅、銷(xiāo)售稅，它是指以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，由消費(fèi)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售者或提供者作為納稅人繳納的稅收。

其中，間接消費(fèi)稅按征稅范圍的差別，可分為選擇性消費(fèi)品稅和一般消費(fèi)品稅，選擇性消費(fèi)品稅是指對(duì)少數(shù)部分消費(fèi)品課征的消費(fèi)稅，課稅對(duì)象是有選擇和有限制的，而且通常實(shí)行差別稅率，如煙草稅、酒稅、茶稅、鹽稅等。一般消費(fèi)品稅是指對(duì)普遍的或一般的消費(fèi)品課征的消費(fèi)稅，它往往在征稅范圍上包羅萬(wàn)象，在稅率上是統(tǒng)一的。從征稅的政策意圖上考慮，選擇性消費(fèi)稅是用來(lái)達(dá)到特定的政策目標(biāo)，而一般消費(fèi)品稅通常用來(lái)取得財(cái)政收入。中國(guó)稅收書(shū)籍所指的消費(fèi)稅應(yīng)該理解為選擇性消費(fèi)品稅，而以下則是對(duì)選擇性消費(fèi)品稅的重點(diǎn)論述。

歷史上各經(jīng)濟(jì)學(xué)派的消費(fèi)稅思想

大衛(wèi)·李嘉圖認(rèn)為，用于奢侈品的消費(fèi)是一種非生產(chǎn)性的支出，應(yīng)該給予限制；而用于必需品的消費(fèi)是維持勞動(dòng)者再生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該給予保護(hù)和鼓勵(lì)。與之相對(duì)應(yīng)，對(duì)奢侈品征稅不會(huì)不利于生產(chǎn)，因?yàn)樗怀蔀樯a(chǎn)的成本，而對(duì)必需品的征稅會(huì)使工資水平上升，是對(duì)生產(chǎn)資本的征稅，因而不利于生產(chǎn)。由此，他贊成消費(fèi)稅而反對(duì)貨物稅。消費(fèi)稅會(huì)帶來(lái)兩種效應(yīng)：一種是收入效應(yīng)，它指貨幣收入購(gòu)買(mǎi)力減弱、購(gòu)買(mǎi)的商品變少、效用水平降低；另一種是替代效應(yīng)，它指由于一種商品價(jià)格上升，另一種商品價(jià)格不變，消費(fèi)者會(huì)減少購(gòu)買(mǎi)價(jià)格昂貴的商品，而更多購(gòu)買(mǎi)價(jià)格不變的商品。在市場(chǎng)有效運(yùn)行的條件下，稅收的收入效應(yīng)只能使納稅人收入減少，支付能力和滿足程度下降，但不改變?nèi)藗兊男袨榉绞?，也就不破壞帕累托效率條件，即生產(chǎn)商品之間邊際轉(zhuǎn)換率仍等于兩種商品的價(jià)格比率，其中邊際轉(zhuǎn)換率是指利用生產(chǎn)要素（勞動(dòng)、資本）增加一個(gè)單位的某種商品的生產(chǎn)所不得不減少的另一種商品的產(chǎn)量；但稅收替代效應(yīng)扭曲人們對(duì)商品的選擇行為，從而造成資源不合理配置，使效率條件遭到破壞。這時(shí)，征收一般消費(fèi)稅，就能消除不同商品的替代效應(yīng)的損失，從而使社會(huì)資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，由于市場(chǎng)往往是有缺陷的，利用消費(fèi)稅的替代效應(yīng)，則會(huì)矯正資源的不合理配置，消除市場(chǎng)失靈。

拉姆齊認(rèn)為在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，最優(yōu)的稅制應(yīng)該能確保在對(duì)不同需求彈性的商品征稅時(shí)，達(dá)到總的消費(fèi)者剩余最小。這就要求各種商品的稅率與其需求彈性成反比，使得從不同需求彈性的商品征得的最后一單位稅收所引起的效率損失都相等，也即邊際稅收的效率損失相等。只要從某種商品征得的最后一單位稅收引起的效率損失大于其他的商品，那么就有可能通過(guò)改變征稅辦法降低效率損失，只要適當(dāng)降低該商品稅率，提高其他商品稅率，就能夠?qū)崿F(xiàn)效率損失最小化。由于必需品的需求彈性遠(yuǎn)低于奢侈品，因此拉姆齊主張對(duì)必需品征收高稅，而對(duì)奢侈品征收低稅。從而體現(xiàn)了對(duì)富人消費(fèi)征稅的累退性質(zhì)。

凱恩斯認(rèn)為隨著人們的收入增加，消費(fèi)也隨之增加，但不如收入增加那么多，即邊際消費(fèi)傾向小于1。要解決有效需求不足的問(wèn)題，國(guó)家就應(yīng)貫徹實(shí)施具有累退性的消費(fèi)稅，以此刺激消費(fèi)。根據(jù)拉弗曲線，消費(fèi)越旺盛，對(duì)投資的倍加乘數(shù)作用就愈強(qiáng)，國(guó)民產(chǎn)值更高，從而擴(kuò)大稅基，即使消費(fèi)稅稅率累退，政府的稅收收入也可能會(huì)增加，不過(guò)卻有悖于稅收公平原則。

消費(fèi)稅的課稅原則

（一）稅收效率原則

稅收效率原則是指用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過(guò)稅收分配促使資源合理有效的配置?，F(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概括為：第一，資源配置角度。稅收分配有利于資源有效配置，使社會(huì)從可利用的資源中獲得最大利益。第二，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度。稅收分配要有利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，稅務(wù)行政角度。在征稅過(guò)程中征稅主體支出的費(fèi)用占收入的比例要盡可能地最小。

（二）稅收公平原則

稅收公平原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。衡量稅收公平原則的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即支付能力原則和受益原則。

支付能力原則是指按納稅能力繳納稅收的原則。該原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。橫向公平要求對(duì)相同的人給予相同的稅收對(duì)待，縱向公平是指對(duì)不同的人給予不同的稅收對(duì)待，通常富人比窮人更有稅收支付能力，理應(yīng)多納稅。但是，由于凱恩斯指出個(gè)人的邊際消費(fèi)傾向呈遞減趨勢(shì)，即增加的消費(fèi)在增加的收入所占的比例，隨收入增加而減少。若征一般消費(fèi)品稅，則富人因有較低消費(fèi)傾向，所以應(yīng)交納的稅收占其收入的比率較低，不能體現(xiàn)按納稅能力課征的原則。因此，應(yīng)采取對(duì)富人群體普遍消費(fèi)的奢侈品課以高稅，對(duì)窮人所依賴的低檔品給予免稅，才能體現(xiàn)按納稅能力納稅的原則。

受益原則要求納稅人根據(jù)他從政府提供的公共服務(wù)所獲得的利益繳納相應(yīng)的稅收。從政府公共服務(wù)得益相同的人應(yīng)繳納相同的稅收，從政府公共服務(wù)中得益多或少的人，應(yīng)繳納較多或較少的稅收。在多數(shù)場(chǎng)合，政府公共品的收費(fèi)可以通過(guò)征管手段的革新來(lái)杜絕“免費(fèi)搭便車(chē)”現(xiàn)象，對(duì)未交費(fèi)的使用者予以排斥，如燃油稅就是以油計(jì)稅，行駛少，對(duì)道路資源的占用和損耗少，則交稅少。

（三）稅收財(cái)政原則

稅收財(cái)政原則是指一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。根據(jù)拉弗對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究，可以發(fā)現(xiàn)稅率與稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在一種特殊的函數(shù)關(guān)系：當(dāng)稅率為零時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或稅基為最大，但稅收為零，稅率稍有提高后，稅基會(huì)相應(yīng)縮小，但其程度較小，故稅收總額還會(huì)增加；當(dāng)稅率上升至某一最適度的點(diǎn)，稅收極大化，找到最佳稅率。如果超過(guò)這一點(diǎn)， 繼續(xù)提高稅率，就進(jìn)入“拉弗禁區(qū)”，因稅基以更大程度縮小，即市場(chǎng)活力或生產(chǎn)加速萎縮，反而導(dǎo)致稅收下降；當(dāng)稅率處于禁區(qū)的末端，即稅率為100%時(shí)，稅收也相應(yīng)降至零。因此，財(cái)政原則并不意味著就是稅率越高，稅收收入就越大。

消費(fèi)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。消費(fèi)品的供給完全無(wú)彈性，即供給彈性系數(shù)等于0。供給完全無(wú)彈性，說(shuō)明當(dāng)某種消費(fèi)品因政府征稅而價(jià)格不能提高時(shí)，任何單個(gè)廠商對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降沒(méi)有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會(huì)因價(jià)格下降而減少。在這種情況下，雖然單個(gè)廠商可以謀求稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁，但卻不能把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，除非各個(gè)廠商在整個(gè)工業(yè)體系下形成一股力量，才能夠通過(guò)消費(fèi)品提價(jià)的方式，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

壟斷市場(chǎng)。由于消費(fèi)的需求不是完全無(wú)彈性，消費(fèi)者雖然無(wú)法選擇其他的消費(fèi)品提供者，但卻可以通過(guò)減少甚至停止消費(fèi)的方式來(lái)規(guī)避這種稅收，因此壟斷廠商不能任意將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者?，F(xiàn)考察一下壟斷廠商轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的程度。通常意義上，從量稅與從價(jià)稅在稅負(fù)歸宿上是有差別的，在征收相同金額的稅款時(shí)，從價(jià)稅使產(chǎn)出減少的數(shù)量小于從量稅，這是因?yàn)?，從價(jià)稅是按銷(xiāo)售收入的一定比例征收的，它使得邊際收入降低的比率小于稅率本身，而從量稅恰好降低了與稅率等同的邊際收入比率，由于壟斷生產(chǎn)者是在邊際收入等于邊際成本這一點(diǎn)決定產(chǎn)量，當(dāng)邊際收入降低的比率較小時(shí)，產(chǎn)量也相應(yīng)減少的較少，這樣，從價(jià)稅比從量稅使壟斷者的產(chǎn)量減少的幅度較小，換言之，從價(jià)稅使價(jià)格上升的幅度低于從量稅，壟斷者難以通過(guò)提價(jià)的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此，采取從價(jià)稅可征得更高的稅額，并使得廠商的壟斷利潤(rùn)更少。

寡頭市場(chǎng)。根據(jù)斯威齊模型，每個(gè)寡頭都相信，自己對(duì)商品提價(jià)，則別的寡頭不會(huì)提價(jià)，自己對(duì)商品降價(jià)，別的寡頭卻會(huì)降價(jià)，因此，當(dāng)征收消費(fèi)稅時(shí)，就沒(méi)有寡頭會(huì)在征稅后提高價(jià)格，因此稅負(fù)就由寡頭們來(lái)承擔(dān)，但若所有的寡頭能達(dá)成聯(lián)盟或勾結(jié)起來(lái)，則也是可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的。

由于實(shí)行消費(fèi)稅征收時(shí)，稅負(fù)的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿往往并不一致，通過(guò)對(duì)消費(fèi)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題研究，可以使得稅收政策的制定者能夠利用消費(fèi)稅來(lái)調(diào)節(jié)收入分配，若窮人消費(fèi)的低廉商品的稅負(fù)，主要是由消費(fèi)者承擔(dān)，則應(yīng)該予以免稅，若富人消費(fèi)的高檔商品的稅負(fù)主要是由富人承擔(dān)，則應(yīng)征高額消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的比較優(yōu)勢(shì)

（一） 基于效率目標(biāo)對(duì)資源配置的改善

消費(fèi)稅的課稅對(duì)象有三種：一是存在消費(fèi)偏好誤差的劣質(zhì)品，二是產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的污染品，三是難以收費(fèi)的混合品。

對(duì)劣質(zhì)品消費(fèi)所帶來(lái)的利益可能被消費(fèi)者高估或低估了，從而產(chǎn)生消費(fèi)偏好的誤差，對(duì)消費(fèi)者個(gè)人來(lái)說(shuō)，會(huì)因過(guò)度消費(fèi)該劣質(zhì)品而對(duì)其福利產(chǎn)生負(fù)效用，消費(fèi)行為本身也可能會(huì)造成外部負(fù)效應(yīng)。可是，許多消費(fèi)者對(duì)此卻視而不見(jiàn)，盡管他們?yōu)闈M足不合理的消費(fèi)需求往往愿意支付較高的價(jià)格，但以效率標(biāo)準(zhǔn)衡量，若能消除消費(fèi)偏好誤差，無(wú)疑將有助于資源的有效利用，通過(guò)消費(fèi)稅所帶來(lái)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，可以有效地矯正消費(fèi)偏好的誤差，因?yàn)橄M(fèi)稅提高了消費(fèi)成本，在消費(fèi)者剛性的收入約束條件下，收入效應(yīng)對(duì)消費(fèi)數(shù)量的減少產(chǎn)生作用，替代效應(yīng)則使消費(fèi)者選擇可替代的未稅消費(fèi)品，從而糾正消費(fèi)者的不良消費(fèi)嗜好。

有些污染產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)，而又不能依據(jù)產(chǎn)權(quán)加以明確劃分。因此，必須依賴政府或社會(huì)公共行動(dòng)，政府通過(guò)征消費(fèi)品稅，使消費(fèi)行為產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，從而使生產(chǎn)者或消費(fèi)者通過(guò)交稅承擔(dān)其產(chǎn)生的外部成本。消費(fèi)稅的交納使生產(chǎn)者減少污染，而政府則能利用可觀的稅收收入來(lái)治理環(huán)境污染。目前，很多國(guó)家開(kāi)征了環(huán)境稅，大多是對(duì)以損害環(huán)境而產(chǎn)生出的商品課以消費(fèi)品稅。

對(duì)于難以收費(fèi)的消費(fèi)品，若通過(guò)改變課稅的辦法能很容易征到稅，且征管成本不太高，就不失為一種合理分配稅收負(fù)擔(dān)的好辦法。目前，我國(guó)已開(kāi)征的燃油稅就可以理解為是對(duì)使用公路的消費(fèi)者課稅，因無(wú)法測(cè)定每一條公路上的消費(fèi)者從對(duì)公路的使用中所獲得的利益，所以用燃油的耗用量來(lái)近似地間接衡量這種消費(fèi)利益并以此征稅，這種做法在實(shí)際運(yùn)用中較可行。

（二） 基于公平目標(biāo)對(duì)收入分配的調(diào)整

消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入水平，最直接的方式就是通過(guò)擴(kuò)大稅基和提高稅率的辦法來(lái)增加高收入者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)。2006年4月，財(cái)政部對(duì)消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行了較大的調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍，合理界定奢侈品的定義，既不能挫傷中等收入人群的消費(fèi)，又要有效的調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)。

（三）基于財(cái)政目標(biāo)對(duì)政府稅收收入的提高

對(duì)于低需求彈性的消費(fèi)品課稅，可以籌集到巨額的財(cái)政收入但卻只會(huì)造成極小的扭曲效應(yīng)，從而產(chǎn)生的稅收超額負(fù)擔(dān)也比較輕，其中，稅收超額負(fù)擔(dān)是指由征稅引起的商品或要素的相對(duì)價(jià)格的變化而帶來(lái)的福利損失。以一種不產(chǎn)生外部效應(yīng)的奢侈品為例，若它的價(jià)格需求彈性為0，并且對(duì)其消費(fèi)的收入彈性大于1，即消費(fèi)者收入增加或者減少1%所引起的該商品需求量的升降百分比將大于1%，那么，可以斷定該種商品為富人生活的必需品，對(duì)它征收消費(fèi)稅不會(huì)導(dǎo)致富人改變其選擇行為，從而能夠保證政府取得穩(wěn)定財(cái)政收入。

1.劉宇飛.西方財(cái)政學(xué)(M).北京大學(xué)出版社，2000

2.朱為群.消費(fèi)課稅的經(jīng)濟(jì)分析(M).上海財(cái)大出版社，2001

3.高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)(M).中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004

4.平新喬.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)十八講(M).北京大學(xué)出版社，2001

5.方衛(wèi)平.外國(guó)稅制(M).中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，1993