◇李 迪

一、支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行主要稅收政策與措施

為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展，國家在稅收上出臺了一系列優(yōu)惠政策與措施，并下發(fā)了相關(guān)文件。如2001年7月，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》；2001年11月，國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》；2002年1月，財政部和國家稅務總局又印發(fā)了《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》；2007年頒布的中華人民共和國國務院令第512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》；2008年財政部和國家稅務總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149 號）；2011年《關(guān)于享受所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26 號），以及國家稅務總局公告2011年第48 號《關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠問題的公告》等。

1.增值稅優(yōu)惠

（1）對部分進口農(nóng)產(chǎn)品加工設備免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。為降低龍頭企業(yè)特別是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的投資成本，促進投資模式多元化和籌資渠道多樣化，對于龍頭企業(yè)從事國家鼓勵類的產(chǎn)業(yè)項目，引進國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進加工生產(chǎn)設備，按有關(guān)規(guī)定免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對于符合國家高新技術(shù)目錄和國家有關(guān)部門批準引進項目的農(nóng)產(chǎn)品加工設備，除按照《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄（2000年修訂）》中所列商品以外的農(nóng)產(chǎn)品加工設備免征進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

（2）提高進項稅額扣除率。根據(jù)財政部和國家稅務總局印發(fā)的《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》，針對增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，將其進項稅額扣除率由10%提高到13%。

（3）降低農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅費。為促進蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展，保障市場供應，2011年起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。

（4）財政部、國家稅務總局在植物油、乳制品兩個行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品加工增值稅進項稅額核定扣除試點。

2.所得稅減免優(yōu)惠

通過所得稅減免優(yōu)惠可以將減免的稅收直接變成企業(yè)當年增加的利潤，在一定程度上提升了企業(yè)的利潤。所得稅減免優(yōu)惠主要有以下種方式:

（1）稅前抵扣。為了刺激鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)提高科技研發(fā)資金的投入，促使企業(yè)提高創(chuàng)新能力，可以采取的稅收優(yōu)惠手段便是稅前抵扣。稅前抵扣的相關(guān)抵扣政策有：一是按照財政部、國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)＜技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法＞的通知》（財稅字［1999］290 號），農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)購買國產(chǎn)設備可以抵免企業(yè)所得稅。二是根據(jù)2000年10月《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點龍頭企業(yè)的意見》規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用在所得稅前進行扣除。三是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設備、測試儀器等費用執(zhí)行稅前抵扣政策。

（2）稅前還貸。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的初期階段，常采用稅前還貸方式支持企業(yè)發(fā)展。稅前還貸是政府在計算企業(yè)所得稅時，將企業(yè)應當歸還的貸款從中扣除，通過減少企業(yè)納稅基數(shù)免去企業(yè)一部分稅款，也相當于政府為企業(yè)返還了一部分稅款，從而使得企業(yè)得到了實惠。

（3）所得稅減免。對重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得，免征企業(yè)所得稅。具體有兩種情況：一是對符合下列三個條件的企業(yè)，可以暫免征收企業(yè)所得稅：經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認定為重點龍頭企業(yè)；生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理暫行辦法》的規(guī)定；從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務分別核算。二是重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含50%）的，且控股子公司符合第一條第三個條件，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

3.出口退稅優(yōu)惠

我國政府鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)出口競爭，提高我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力，對有出口產(chǎn)品的龍頭企業(yè)實行享受出口退稅這一優(yōu)惠政策。

二、支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策與措施存在的問題

為了確切掌握支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)稅收政策的執(zhí)行情況，筆者對湖南省的湖南新五豐股份有限公司、湖南糧食集團有限責任公司、湖南浩博有機農(nóng)業(yè)有限公司、湖南泰幫農(nóng)業(yè)科技股份有限公司、湖南天澤農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司、張家界金綠油脂有限責任公司等15家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)以實地和問卷方式進行了調(diào)查。其中，問卷調(diào)查共發(fā)放問卷15 份，收回15份,有效問卷15 份，收回率達100%，有效率達100%。調(diào)查主要涉及了以下問題：第一，就“對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的財稅政策是否實現(xiàn)了政策目標”這一問題，共有9家企業(yè)認為實現(xiàn)了政策目標或在一定程度上實現(xiàn)了這一目標，達到總數(shù)的60%，近2/3。但仍有6家，1/3 以上的企業(yè)認為政策沒有完全達到政策目標；第二，就“我省對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的財稅支持政策落實情況”這一問題，認為“好”和“一般”的約各占一半。進一步實地調(diào)查訪談顯示：認為“好”的企業(yè)認為對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實是比較到位的，符合條件的企業(yè)按要求直接可以減免稅。關(guān)鍵在于某些農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)對相關(guān)稅收優(yōu)惠不太熟悉，因而未能很好地利用這些優(yōu)惠政策進行相關(guān)的稅收籌劃，使企業(yè)最大限度上獲利。認為“一般”的企業(yè)主要是認為財政支持政策的落實還存在一定問題；第三，就“企業(yè)是否從現(xiàn)行財稅政策中受益”這一問題，有14家企業(yè)均表示從現(xiàn)行財稅政策中受益了。之所以會出現(xiàn)這種一邊倒，主要是因為不少企業(yè)確實從相關(guān)的財稅政策中受益不少。如據(jù)對湖南天下洞庭糧油實業(yè)有限公司就其公司在哪些具體方面受益的進一步調(diào)查，了解到該公司享受到的稅收優(yōu)惠情況如下：一是享受糧食購銷企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策；二是財政補貼收入免征所得稅；三是資金賬簿免征印花稅；四是承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅；五是儲備業(yè)務自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；第四，就“財稅政策對龍頭企業(yè)的支持力度”這一問題，有5家企業(yè)認為支持力度大，恰好占1/3，另有10家企業(yè)認為支持力度不大，占2/3。被調(diào)查中有多個公司一致認為目前這個階段加大財稅政策支持很有必要，因為一般的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)都屬于微利企業(yè)，在當前市場環(huán)境下，如果要農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)完全市場化，將會導致企業(yè)生存和發(fā)展困難。

1.企業(yè)承擔的所得稅偏高

目前，我國除對重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得實行免征企業(yè)所得稅外，對其他一般農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)仍然征收所得稅，執(zhí)行稅率為25%，即使采取稅前抵扣、稅前還貸和直接減免所得稅等優(yōu)惠措施，企業(yè)還是覺得所承擔的所得稅仍然偏高。

2.企業(yè)繳納的增值稅過高

在調(diào)研中，一些企業(yè)認為，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)增值稅太高，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響較大。目前，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的增值稅優(yōu)惠，僅限于企業(yè)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，優(yōu)惠措施是按照13%的進項抵扣，而對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的基地自產(chǎn)的原料不予抵扣。

3.企業(yè)出口退稅率較低

被調(diào)查企業(yè)認為，我國目前對農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率比較低，退稅率低于法定征收率的差額部分由企業(yè)負擔，而農(nóng)產(chǎn)品的出口應退稅額是依據(jù)出口退稅率來計算的。顯然，這種操作方式不利于提高我國農(nóng)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，不利于龍頭企業(yè)擴大農(nóng)產(chǎn)品出口規(guī)模。

4.企業(yè)負擔的地方稅費過重

在調(diào)研中企業(yè)提出地方性稅費如印花稅、各種附加稅費太重、彈性太大，尤其是房產(chǎn)稅收得比較重。附加稅費包括城市維護建設稅、教育費附加等，除此之外還有各種行政事業(yè)性收費，這些稅費名目繁多，尤其是一些行政收費項目隨意性較大，讓本處于微利狀況的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)疲于應付。

三、進一步支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)快速、健康發(fā)展的稅收政策與措施建議

1.擴大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

第一，適度調(diào)減農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率。由于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)投資農(nóng)業(yè)領域，一般投資較大，利潤率較低，因此，為了鼓勵和支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)向規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，可按同類規(guī)模的其他企業(yè)所得稅率的80%征收所得稅，以提高其利潤水平；第二，加大減免稅收優(yōu)惠力度。對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進行技術(shù)改造、購買國產(chǎn)設備的投資，可按規(guī)定比例享受抵免企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠，對龍頭企業(yè)提取的風險保障金在實際發(fā)生支出時，依法在計算企業(yè)所得稅前扣除；對微利農(nóng)業(yè)精深加工企業(yè)實施更多的所得稅優(yōu)惠。

2.適當降低增值稅

第一，以產(chǎn)業(yè)政策為指導，可考慮適當降低目前以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工產(chǎn)品的增值稅稅率，以加大對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的支持力度，鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)向精深加工發(fā)展，以提升農(nóng)業(yè)附加值。第二，統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品初、深加工的增值稅稅率。對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷項稅率應統(tǒng)一為13%。第三，降低農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、經(jīng)營行業(yè)的實際稅負，有效促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設。

3.提高農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率

為提升我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品出口，應按照國際慣例許可的全額退稅原則，恢復出口產(chǎn)品零稅率，征多少退多少。

4.降低農(nóng)業(yè)保險收入和支農(nóng)貸款利息營業(yè)稅稅負

農(nóng)業(yè)受自然環(huán)境的影響很大，農(nóng)業(yè)保險在整個保險中的收入很低，農(nóng)業(yè)保險的盈利能力也很低，國家應當對關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)在政策上給予傾斜，適當降低保險公司農(nóng)業(yè)保費收入的營業(yè)稅以及金融機構(gòu)貸給農(nóng)業(yè)企業(yè)用于農(nóng)業(yè)發(fā)展的貸款利息收入營業(yè)稅。

5.其他稅費的優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)因其經(jīng)營特點，占用的房產(chǎn)和土地面積較大，房產(chǎn)稅和土地使用稅的稅基較大，財產(chǎn)稅稅負較重，應給予適當減征，保障農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品加工的合理用房、用地需求。此外，也可考慮免征金融機構(gòu)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)貸款印花稅，以增強金融機構(gòu)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)貸款的積極性。