◇李北雁

“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊”，英國(guó)著名歷史學(xué)家湯因比言猶在耳，審計(jì)署在內(nèi)部通報(bào)關(guān)于中國(guó)中鋼集團(tuán)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，用四個(gè)字來(lái)形容——觸目驚心。審計(jì)署披露的中鋼財(cái)務(wù)、投資、管理等問(wèn)題，僅為中鋼內(nèi)部問(wèn)題的冰山一角。目前這家世界500 強(qiáng)企業(yè)被其合作伙伴占用資金高達(dá)百億。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)的根源。

2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱“配套指引”）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。內(nèi)部控制是什么?一種通俗的回答是：“企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種方式?！眱?nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步晚、起點(diǎn)低，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營(yíng)失誤屢見不鮮。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)信息失真，弄虛作假

會(huì)計(jì)處理缺乏真實(shí)性、完整性。近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，原始憑證不合理、合規(guī)不能形成對(duì)會(huì)計(jì)憑證的有力支持。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為粉飾政績(jī)，指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假；還有些業(yè)務(wù)主管部門好大喜功，制定了一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，而有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了完成上級(jí)的目標(biāo)考核，通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的績(jī)效考核指標(biāo)。人為篡改會(huì)計(jì)事實(shí)、編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隨意調(diào)節(jié)收入、利潤(rùn)指標(biāo)、當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用延期計(jì)入成本，提前確認(rèn)收入虛增利潤(rùn)。使投資者被經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的假象所蒙蔽做出錯(cuò)誤的判斷，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.制度不完善，執(zhí)行不得力

對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視是目前一些企業(yè)的通病，內(nèi)部控制制度缺失或者殘缺不全，甚至有關(guān)內(nèi)容不夠合理，沒有依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)量身定做，只是照搬照抄，失去了內(nèi)部控制的意義；更普遍的情況是有章不循，內(nèi)部控制只是應(yīng)付上級(jí)檢查的幌子并未落到實(shí)處。內(nèi)部控制制度缺乏或形同虛設(shè)就會(huì)造成提供虛假會(huì)計(jì)信息，違反相關(guān)法律規(guī)范等事件時(shí)有發(fā)生。

3.外部監(jiān)督不到位，內(nèi)部控制失控

例如炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的藍(lán)田集團(tuán)案件就是通過(guò)虛增企業(yè)利潤(rùn)，偽造虛假債權(quán)等不正當(dāng)手段騙取投資者的信任，創(chuàng)造了紅極一時(shí)的藍(lán)田神話。市場(chǎng)投資者只能依靠藍(lán)天集團(tuán)提供的報(bào)表了解企業(yè)的情況，藍(lán)田集團(tuán)串通銀行、政府、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同舞弊。信息不對(duì)稱導(dǎo)致投資者損失嚴(yán)重，是市場(chǎng)監(jiān)管不到位產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。要想扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)外部監(jiān)督，加大司法介入和懲治的力度，迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，促使企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。

二、強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

隨著電力企業(yè)體制改革的進(jìn)一步深化，精益化管理程度日益完善。要在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展，就要建立完善的內(nèi)部控制，同時(shí)這也是現(xiàn)代企業(yè)的管理要求。鑒于此，電力企業(yè)要積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行力度。

1.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部控制體系

治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者形成強(qiáng)大的建立內(nèi)部控制制度的內(nèi)部動(dòng)力，要把經(jīng)營(yíng)者行使管理權(quán)利的過(guò)程作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，建立一個(gè)嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)控體系包含內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，基本規(guī)范包含內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實(shí)施等問(wèn)題；具體規(guī)范用來(lái)指導(dǎo)單位內(nèi)部的各種具體工作。具體規(guī)范不能只具備理論上的可行性，要有可操作性好理解、易執(zhí)行。要通過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程梳理找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制措施，起到糾錯(cuò)防弊的作用。通過(guò)制定不同層次的內(nèi)部控制規(guī)范，形成一個(gè)相對(duì)完善的體系，規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作。

2.建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)和不斷完善，國(guó)家財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管日益完善和嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所要關(guān)注的重點(diǎn)和控制的業(yè)務(wù)對(duì)象，把建立風(fēng)險(xiǎn)觀作為電力企業(yè)首要任務(wù)，意識(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用分析模型來(lái)分析各種風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)癥下藥，保持企業(yè)優(yōu)勢(shì)、良好發(fā)展。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋全部的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，建立公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，把生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、安全等重要環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入控制系統(tǒng)，強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)管理，建立外部風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。要有與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)，不斷更新管理觀念，例如基建工程原來(lái)采取的是粗放型財(cái)務(wù)管理，只要是預(yù)規(guī)不明令禁止的事項(xiàng)，都可以計(jì)列工程成本，前期費(fèi)可能在工程竣工驗(yàn)收后發(fā)生，項(xiàng)目法人管理費(fèi)開支如一些禮品煙酒費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支比例較大，旅游觀光等費(fèi)用以及與工程無(wú)關(guān)的會(huì)議費(fèi)計(jì)入工程成本或者相關(guān)的會(huì)議通知、與會(huì)人員簽到表等基礎(chǔ)資料缺乏的情況比比皆是，而且司空見慣。現(xiàn)在在國(guó)家依法治企的大環(huán)境下，我們應(yīng)該靜下心來(lái)，逐項(xiàng)梳理業(yè)務(wù)流程的方方面面，不放過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，查找工作中存在的短板，用制度來(lái)規(guī)范。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，防止習(xí)慣性違章的持續(xù)進(jìn)行，以保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程。

3.建立規(guī)范流程，強(qiáng)化執(zhí)行力

企業(yè)有些業(yè)務(wù)涉及到公司層面控制，如法人結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略；有些是業(yè)務(wù)層面控制的內(nèi)容，如：資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資金支付等。企業(yè)應(yīng)有選擇、有側(cè)重地建立適合企業(yè)自身實(shí)際的內(nèi)部控制體系。有針對(duì)性地梳理原有的各項(xiàng)管理制度，甄別制度的適用性，剔除過(guò)時(shí)的、補(bǔ)充不足的部分。已實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，一般采取了以下兩種方法：一是圍繞著管理體系內(nèi)部控制目標(biāo)，在前期自身建立的管理體系基礎(chǔ)上，企業(yè)把制度重新分類、細(xì)化，按照業(yè)務(wù)類型起草制度和實(shí)施方案。二是重組專業(yè)制度，建立覆蓋業(yè)務(wù)全流程的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，這種方法實(shí)際是用一條主線把各種有關(guān)的制度節(jié)點(diǎn)貫穿起來(lái)，形成貫穿全業(yè)務(wù)鏈的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范，無(wú)論采用哪種方法，都需對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制度進(jìn)行梳理、分類、整合、拆分、廢止、補(bǔ)充等，使內(nèi)部控制與管理制度保持一致?？茖W(xué)的目標(biāo)考核體系對(duì)內(nèi)部控制專業(yè)管理制度的建立有巨大的引領(lǐng)作用，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制使企業(yè)內(nèi)部形成加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的強(qiáng)大動(dòng)力。

4.強(qiáng)化職責(zé)分工、建立暢通的信息系統(tǒng)

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須合理分配決策、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等職能，建立授權(quán)制度、業(yè)務(wù)分離、相互制衡、共同控制的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。各職能部門授權(quán)明確，因事設(shè)崗、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且權(quán)、責(zé)、利對(duì)等，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，實(shí)施不兼容崗位職責(zé)相分離控制。不放過(guò)每一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，做到每一環(huán)節(jié)都有控制措施。重大的投資決策、重要的資金支付、重要的人事任免等重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)采取集體決策審批或者聯(lián)簽制度，防止少數(shù)人決策或一言堂，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見，決策失誤造成的浪費(fèi)才是最大的浪費(fèi)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該有效溝通、信息共享，每個(gè)人所擔(dān)負(fù)的職務(wù)和職責(zé)都很明晰，標(biāo)準(zhǔn)的崗位職責(zé)使每個(gè)人能清楚地了解需要從事的工作，也便于崗位輪換。組織內(nèi)部成員進(jìn)行及時(shí)有效的內(nèi)、外部溝通。目前電力企業(yè)使用的ERP 系統(tǒng)把業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門有機(jī)聯(lián)系到一起，從業(yè)務(wù)發(fā)生的初始信息到最后形成的經(jīng)營(yíng)及管理方面的數(shù)據(jù)，涵蓋企業(yè)全部重要活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)人資、工程物資等業(yè)務(wù)的集成實(shí)現(xiàn)最大化的信息共享。

5.明確目標(biāo)、強(qiáng)化監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行

（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須要有明確的目標(biāo)，內(nèi)部控制的目標(biāo)是：財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益、合法合規(guī)。

（2）內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行日常、長(zhǎng)效的監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)異常情況比較敏感。內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的了解也是外部審計(jì)所無(wú)法比擬的，是實(shí)現(xiàn)公司治理方面必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)制度，為了保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門應(yīng)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，除經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法合規(guī)審計(jì)外，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、損益表審計(jì)等財(cái)務(wù)審計(jì)及以經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)營(yíng)審計(jì)等，為電力企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、依法治企發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式不斷趨于完善，內(nèi)部控制的熱點(diǎn)和難點(diǎn)也在發(fā)生變化，不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)行自我評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效果，才能保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估是提高組織內(nèi)部控制的有效性的長(zhǎng)效機(jī)制，了解可能存在缺陷的位置以及可能導(dǎo)致的后果，采取措施改進(jìn)這種狀況，防患于未然。比如企業(yè)物資供應(yīng)管理的控制，制定了物資采購(gòu)和驗(yàn)收管理制度，建立了倉(cāng)儲(chǔ)保管制度等，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，集約化管理程度增強(qiáng)。工程物資由地市零星采購(gòu)變成省公司統(tǒng)一配送到工地，企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)新的管理模式的物資催收制度，結(jié)余物資退庫(kù)再利用制度，滿足目前經(jīng)營(yíng)管理的需要。加強(qiáng)和省公司、供應(yīng)商的聯(lián)系溝通，保證各項(xiàng)工程物資及時(shí)到位。經(jīng)營(yíng)方式的變化導(dǎo)致企業(yè)控制重點(diǎn)和目標(biāo)發(fā)生變化，制度也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整。

（4）不能只注重過(guò)程控制而忽視了目標(biāo)控制，強(qiáng)化了過(guò)程管理而忽略了監(jiān)督檢查和考核，要形成閉環(huán)管理。目前電力企業(yè)的ERP 系統(tǒng)可以支持總部管理部門遠(yuǎn)程調(diào)取數(shù)據(jù)，遠(yuǎn)程監(jiān)控?，F(xiàn)階段通過(guò)一些在線稽核規(guī)則的建立、分析、應(yīng)用來(lái)實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)的糾錯(cuò)防弊。但由于現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜多樣、及前端業(yè)務(wù)的不規(guī)范處理，給在線稽核增加了難度。但是遠(yuǎn)程監(jiān)控需要規(guī)范的賬務(wù)處理流程、甚至于規(guī)范的憑證摘要來(lái)實(shí)現(xiàn)。先利用系統(tǒng)調(diào)出相關(guān)的憑證，再依據(jù)工作的要求進(jìn)行全面檢查和部分抽查，提高財(cái)務(wù)檢查的效率和準(zhǔn)確度。做到針對(duì)性強(qiáng)、有的放矢地解決問(wèn)題。要利用外部財(cái)稅、審計(jì)的監(jiān)督合力，促進(jìn)企業(yè)依法治企、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。重組、整合業(yè)務(wù)流程，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，加強(qiáng)外部監(jiān)督，是促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的重要保障，也是我們努力和前進(jìn)的方向。