沈昱池

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

信息不對稱條件下國外個(gè)人所得稅征管研究
——以美日韓德為例

沈昱池

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

我國經(jīng)濟(jì)增速迅猛，基尼系數(shù)已達(dá)0.474，但個(gè)人所得稅的稅款征收近幾年卻為負(fù)，個(gè)人所得稅稅源流失嚴(yán)重，主要是由于信息不對稱的愿意造成不能做到應(yīng)收盡收.本文在信息不對稱條件下對國外個(gè)人所得稅征管進(jìn)行研究，為我國的個(gè)人所得稅征管提供合理的建議，減少稅源流失，增加個(gè)人所得稅的稅款收入.

信息不對稱；個(gè)人所得稅；稅收征管

改革開放以后，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的貧富差距過度懸殊等社會公平問題日益凸顯，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的2012年我國的基尼系數(shù)為0.474，已經(jīng)達(dá)到了收入差距懸殊的警戒線，所以對我國的居民收入實(shí)行調(diào)節(jié)分配，實(shí)現(xiàn)公平成了迫在眉睫的任務(wù).稅收是調(diào)節(jié)收入分配的主要措施，而個(gè)人所得稅又是直接稅，對收入分配的調(diào)節(jié)作用在理論上是最直接、最有效的.在我國94稅改后，經(jīng)濟(jì)增速迅猛，但在國家的一系列減稅和提高起征點(diǎn)等措施下，由于信息不對稱的原因我國的個(gè)人所得稅收入有限，近幾年增速為負(fù)，對社會公平的調(diào)節(jié)作用有一定的局限性.在學(xué)術(shù)界，對于擴(kuò)大稅基、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合稅制已被廣泛認(rèn)可，但是對于現(xiàn)有稅制下，稅收收入流失依然很嚴(yán)重，不能做到應(yīng)收盡收，稅收征管公平性嚴(yán)重失衡.在世界范圍內(nèi)，個(gè)人所得稅征管都存在信息不對稱的情況，所以本文在信息不對稱條件下對國外個(gè)人所得稅征管進(jìn)行研究，為我國的個(gè)人所得稅征管提供合理的建議，減少稅源流失，增加個(gè)人所得的收入，做到應(yīng)收盡收.

1 相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.1 信息不對稱理論

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)定價(jià)格中包含了所有市場信息，不需要額外的成本獲得，因此所有的市場參與者都可以獲得市場的完全信息.信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為價(jià)格信息是需要額外的成本獲得的，因此決策個(gè)人的信息是在市場中是相互影響的，因而信息是不完全的，因此信息是不對稱的.

1.2 稅收信息與稅收征管

1.2.1 稅收征管中的信息不對稱.由于信息不對稱的原因，各國的稅收征管中都存在納稅人偷逃稅款、稅務(wù)人員征稅行為不當(dāng)、稅收機(jī)關(guān)的受賄征管現(xiàn)象，具體就是一方面，納稅人并對自己的部分收入情況沒有公開，與征稅人員對納稅人實(shí)際情況的了解有一定的差異，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅征納稅的信息不對稱；另一方面，稅務(wù)部分對于征稅人員工作作為的程度沒有一個(gè)衡量的尺寸，這就為征稅人員的腐敗埋下了伏筆，稅務(wù)部分與工作人員的信息不對稱.

1.2.2 征納稅信息不對稱無法消除，但可以采取措施進(jìn)行緩解.信息不對稱是市場失靈的表現(xiàn)，不可能完全被消除，在個(gè)人所得稅征納中也是一直存在的，只有通過相關(guān)的措施的執(zhí)行減少信息不對稱對稅款征收的制約，增加稅款收入，促進(jìn)公平.

2 發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅征管情況與措施

發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅起步早，征管手段也比較完善，雖然國情有不同，但同在信息不對稱的條件下我國個(gè)人所得稅的征管需要向成熟的體系學(xué)習(xí).

2.1 美國

美國政府采用綜合計(jì)征模式，以年收入為基礎(chǔ)進(jìn)行征收個(gè)人所得稅.個(gè)人所得稅是美國聯(lián)邦政府的主體稅種，每年的收入占到聯(lián)邦政府總收入的40%以上，在完善的措施下，美國的個(gè)人所得稅征收效率相對較高，一定程度降低了信息不對稱的制約.

2.1.1 高度的信息化征管.美國的通行稅務(wù)代碼與個(gè)人的社保信息、收入信息等是共享的，稅務(wù)部門可以通過稅務(wù)代碼對個(gè)人的收入情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)管，較好地對國內(nèi)的稅源進(jìn)行有效地控制管理.銀行以及股票市場的實(shí)名制和信息化為稅務(wù)部門對比同期個(gè)人所得稅的申報(bào)提供了非常有利的條件.

2.1.2 嚴(yán)密的雙向申報(bào).美國個(gè)人個(gè)人所得稅的申報(bào)要從兩方面進(jìn)行，一方面是由雇主預(yù)扣；另一方面是個(gè)人分期申報(bào)之后年終匯總申報(bào).稅務(wù)部分從兩方面對個(gè)人的申報(bào)進(jìn)行最終確認(rèn)，多退少補(bǔ)，提高征收的準(zhǔn)確性.

2.1.3 合理的交叉核對.美國公民每年自行申報(bào)個(gè)人所得稅的同時(shí)，稅務(wù)部分強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)還同步從個(gè)人的社保信息中與銀行、醫(yī)療、金融等各個(gè)部分進(jìn)行信息共享，進(jìn)行自動核對與個(gè)人申報(bào)的異同.

2.1.4 完善的內(nèi)部監(jiān)管.為了有效地防止稅務(wù)人員出現(xiàn)內(nèi)部違規(guī)行為，美國稅務(wù)部分對個(gè)人所得稅征管的記賬和出納進(jìn)行雙向獨(dú)立征管，每天進(jìn)行兩賬核算，保證稅款征收的公正性.

2.1.5 嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制.在美國，對于偷漏稅者的懲罰力度是很嚴(yán)厲的，罰款通常都是稅款的數(shù)倍，并且很可能要被判刑.有偷漏稅的行為后，在統(tǒng)一的個(gè)人信息中會有信譽(yù)污點(diǎn)，個(gè)人在以后的個(gè)人項(xiàng)目申請中會面臨重重阻礙.因此美國嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制使得偷漏稅的邊際成本很高，有效地抑制了偷漏稅行為的發(fā)生.

2.2 日本

日本的個(gè)人所得稅征管實(shí)“藍(lán)白申報(bào)制度”，“藍(lán)色申報(bào)”是在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可并有健全的會計(jì)核算、在白色申報(bào)期刊合規(guī)的個(gè)人所申報(bào)的機(jī)制，“藍(lán)色申報(bào)”的個(gè)人在實(shí)際所納稅額會比應(yīng)納稅額少一定的比例，是稅務(wù)部分給的獎勵，但是當(dāng)被發(fā)現(xiàn)有偷漏稅或者弄虛作假發(fā)生，一律取消“藍(lán)色申報(bào)”資格，并一并追繳藍(lán)色申報(bào)期間優(yōu)惠的稅額.日本的個(gè)人所得稅納稅制度有利于創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，限制了稅收征管中的逆向選擇，起到了很高的效果.

2.3 韓國

韓國的個(gè)人所得稅征管通過稅收代理進(jìn)行，個(gè)人所得稅征管制度以《稅務(wù)士法》與《稅務(wù)士會會則》為主構(gòu)成，通過數(shù)次的修改，以完善的準(zhǔn)備約束韓國國民個(gè)人所得稅的規(guī)范納稅和韓國稅務(wù)部分的征稅人員的合法征稅，通過公眾信任度和業(yè)務(wù)水平都很高的稅務(wù)士代理納稅，韓國個(gè)人所得稅征納具有較高的水平，保證了稅收收入的增長和稅收征管的實(shí)施.

2.4 德國

德國以按照累進(jìn)稅率、按年征收個(gè)人所得稅，并且夫妻的收入之和在一定情況下按照稅率繳納，個(gè)別情況下分開核算.通過發(fā)放稅卡的形式作為納稅憑證，對于納稅效率的提高和征管成本的降低有一定的好處.德國的執(zhí)法非常嚴(yán)格，個(gè)人所得稅的征管重點(diǎn)對象是高收入者和流動性較大的工作者，對于普通工作人員采取隨機(jī)抽查的方式，并且對于偷漏稅的懲罰也是非常嚴(yán)厲的，很高地保證了收款的應(yīng)收盡收.

3 在信息不對稱條件下國外個(gè)人所得稅征管策略總結(jié)

3.1 信息化下的嚴(yán)密監(jiān)控

在高度信息化下的美國，個(gè)人的信息是捆綁的，并且各個(gè)部門之間的信息共享，公民的收入、交易都在嚴(yán)格的監(jiān)控之下的，所以稅款流失現(xiàn)象存在率很低，個(gè)人很難進(jìn)行納稅籌劃或者偷漏稅款.德國的稅卡是通過個(gè)人的工資把公民的所有收入置于監(jiān)管之下，使得征管成本降低、納稅效率提高，事半功倍.

3.2 制度化下的嚴(yán)格征管

美國公民每年自行申報(bào)個(gè)人所得稅的同時(shí)，稅務(wù)部門強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)還同步從個(gè)人的社保信息中與銀行、醫(yī)療、金融等各個(gè)部分進(jìn)行信息共享，進(jìn)行自動核對與個(gè)人申報(bào)的異同.美國推行的個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度，一方面是由雇主預(yù)扣；另一方面是個(gè)人分期申報(bào)之后年終匯總申報(bào).稅務(wù)部分從兩方面對個(gè)人的申報(bào)進(jìn)行最終確認(rèn)，多退少補(bǔ)，提高征收的準(zhǔn)確性.

美國的在完善的法制化環(huán)境下進(jìn)行嚴(yán)格的收稅征管，大大降低了由于信息不對稱導(dǎo)致稅款征收不足的制約.

3.3 人性化下的優(yōu)惠征稅

日本的“藍(lán)色申報(bào)”制度對于納稅人的良好納稅氛圍的建立有著很大的益處.“藍(lán)色申報(bào)”對納稅人來說是一種榮譽(yù)和高誠信度的標(biāo)簽，享有一定身份的情況下還可以享受納稅優(yōu)惠，可以促使其繼續(xù)依法納稅；“白色納稅”對于納稅人來說是一種鞭策，鼓勵其誠信、規(guī)范納稅，努力成為“藍(lán)色申報(bào)”的個(gè)人.藍(lán)白申報(bào)制度可以有力地減少逆向納稅的風(fēng)險(xiǎn)，并且形成一種軟推動力促進(jìn)實(shí)收實(shí)納的局面.

3.4 法制化下的嚴(yán)厲懲處

在美、日、韓、德四個(gè)國家中，對于個(gè)人偷逃稅款的處罰力度是非常大的，不僅會有嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且會有相應(yīng)的刑罰處罰，面臨判刑.進(jìn)一步，在懲罰之后還會面臨社會信用降級的處罰，使得在貸款、交易中處于劣勢地位.

高昂的偷逃稅邊際成本，有效地遏制了四個(gè)國家偷逃稅事件的發(fā)生率.

4 國外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示

4.1 征收管理嚴(yán)格依法執(zhí)行

這四個(gè)國家完善的個(gè)人所得稅征管體系是在嚴(yán)格依法實(shí)施征收管理，并不斷地在實(shí)踐中修改、完善的，使得法律的權(quán)威性、統(tǒng)一性有保證.

我國需要科學(xué)、合理、謹(jǐn)慎地立法來完善稅收征管的相關(guān)法律，使得個(gè)人所得稅征管行為在嚴(yán)密的監(jiān)督下有法可依，降低信息不對稱造成的稅款流失現(xiàn)象.在立法的同時(shí)要讓公民積極參與進(jìn)來，保證立法從實(shí)際國情出發(fā)，提高公民參與國家事務(wù)的權(quán)力.

4.2 征收手段信息化和現(xiàn)代化

我國在國務(wù)院的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下使得各大部位、金融機(jī)構(gòu)以身份證或者社保號為單位共享信息，使得公民的收入全面地在監(jiān)控之下，使得兩地、三地收入、非法收入都在有效的監(jiān)管之中，在全國性的稅收網(wǎng)中合理地征收個(gè)人所得稅，努力做到應(yīng)收盡收.

4.3 征收管理綜合化

個(gè)人所得稅的征收管理不應(yīng)該由稅務(wù)部門單獨(dú)執(zhí)行，應(yīng)在稅務(wù)部門的為主體下聯(lián)合各職能部門、代征機(jī)構(gòu)綜合監(jiān)督個(gè)人的納稅、稅務(wù)部門的征收管理，增加了社會透明度，有利于保證個(gè)人所得稅納稅的公平性和規(guī)范性.

〔1〕劉暢.公平視角下的個(gè)人所得稅改革設(shè)想[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2011(2).

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〔3〕朱青.個(gè)人所得稅免征額初探[J].稅務(wù)研究，2003(10).

〔4〕高培勇.個(gè)稅改革的內(nèi)容-進(jìn)程與前瞻[J].理論前沿，2009 (6).

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〔6〕丁蕓.公平視角下完善個(gè)人所得稅[J]稅制改革，2008(3).

〔7〕周萍,程海峰.個(gè)人所得稅政策對經(jīng)濟(jì)增長的作用[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2004(6).

F810.424

A

1673-260X（2013）11-0084-02