山東女子學(xué)院 高玉榮

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理技能有待加強(qiáng) 長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理并沒有給予充分的重視以及關(guān)注，大多數(shù)企業(yè)管理者所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)只是停留在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較為薄弱，他們尚未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性，許多企業(yè)尚未建立與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理體系。據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)大部分單位開展的內(nèi)部審計(jì)更多的集中在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益和基建工作領(lǐng)域，僅有很少的單位開展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)缺乏主動(dòng)意識(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法只是定性分析，缺乏科學(xué)的定量分析方法，使企業(yè)不能很好的識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理技能有待加強(qiáng)。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全 在國(guó)外，很多企業(yè)己經(jīng)基本上建立了適合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)都充分考慮了企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立了適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)能夠?qū)γ媾R的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地管理，以實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。比如杜邦采用的是有審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的公司高層組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，微軟采用的是由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的風(fēng)險(xiǎn)管理部門等。但是在我國(guó)只有一部分企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，而且很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并不健全，更不用說(shuō)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)與評(píng)價(jià)，這直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)行失效。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性 目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置具有多樣性，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有些隸屬于財(cái)務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，還有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則與企業(yè)的其他職能部門平行設(shè)置，僅有極少數(shù)隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)并向其報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬層次低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，很多審計(jì)人員都是在領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)下開展工作，沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法自主選擇審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等各方面都受到牽制，使內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的權(quán)威性降低，內(nèi)部審計(jì)人員很難客觀地履行自己的職責(zé)，無(wú)法進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，也無(wú)法真正參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要目的是識(shí)別、評(píng)估和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)審人員整體素質(zhì)要求很高。在西方，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)大部分是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)和工程技術(shù)專業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，適合開展賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)管理等方面能力有所欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不太合理，內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，不能很好的勝任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)管理層提供有效風(fēng)險(xiǎn)管理意見，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)落后、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善 近些年來(lái)，雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)較為落后，內(nèi)部審計(jì)多數(shù)是對(duì)事后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，很少進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)。目前只有一些大型國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，很對(duì)企業(yè)的審計(jì)還停留在人工審計(jì)階段，利用常規(guī)的審計(jì)方式方法進(jìn)行審計(jì)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)沒有充分的應(yīng)用到實(shí)踐中來(lái)，審計(jì)抽樣的隨意性比較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和定量定性的分析方法沒有得到應(yīng)用，降低了審計(jì)的工作準(zhǔn)確度，內(nèi)部審計(jì)的效率和效果不高。與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)管理方法相對(duì)落后，

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施建議

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本技能是成功實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵所在。企業(yè)要全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)建立全過(guò)程、全方位、全員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。首先管理者要率先示范，正視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任關(guān)系、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育和風(fēng)險(xiǎn)管理技能的培訓(xùn)，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化，創(chuàng)造一個(gè)很好的軟環(huán)境。其次企業(yè)員工也要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到企業(yè)所有的部門和人員，都應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)各自的責(zé)任，各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)有大局觀念，不能為了部門利益而損害公司的整體利益。尤其是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷貫穿于業(yè)務(wù)的全過(guò)程，加強(qiáng)并不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能，為企業(yè)增加更多的價(jià)值。

（二）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 （1）建立建立風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)警機(jī)制，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系等，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)容忍度，當(dāng)企業(yè)指標(biāo)超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對(duì)采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)和處理，從而減少風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大的可能性，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。（2）企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制，為了保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制，即建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，防止管理當(dāng)局干涉內(nèi)審人員的工作，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀及時(shí)的給高層管理人員提供需要的信息，能夠最大限度的預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）企業(yè)應(yīng)建立健全責(zé)任追究機(jī)制，通過(guò)獎(jiǎng)懲措施讓每位員工都能夠切實(shí)有效的履行其職責(zé)。在建立責(zé)任追究機(jī)制時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)權(quán)利與責(zé)任的對(duì)等，有權(quán)必有責(zé)，對(duì)具體責(zé)任的履行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，一旦發(fā)現(xiàn)失責(zé)行為，要追究當(dāng)事人的相應(yīng)責(zé)任并采取相應(yīng)的懲罰措施。只有這樣，才能避免風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的形同虛設(shè)。（4）企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，應(yīng)分析評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域環(huán)節(jié)，從而有效防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做到使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析，還應(yīng)盡可能地量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 獨(dú)立性是否能夠得到保證，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮切實(shí)有效作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，開展工作越容易。企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國(guó)企業(yè)可以借鑒國(guó)外企業(yè)的做法，設(shè)立由獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人組成的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)。從而實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事制度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度的有效結(jié)合，有效的發(fā)揮兩者的具體作用，審計(jì)工作開展的權(quán)威性、獨(dú)立性得到了保證。內(nèi)部審計(jì)工作既有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員參加，又有外部的審計(jì)師參加，從而做到內(nèi)部審計(jì)工作既能從企業(yè)自身出發(fā)，又能增加獨(dú)立性以及專業(yè)性。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)，要求審計(jì)人員從財(cái)務(wù)專家向風(fēng)險(xiǎn)管理專家方向轉(zhuǎn)變。（1）內(nèi)部審計(jì)人員首先轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部審計(jì)不僅要提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而提高整體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，因此內(nèi)部審計(jì)人員要樹立全面和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)董事會(huì)和管理層的需求，主動(dòng)的分析風(fēng)險(xiǎn)，一方面監(jiān)控已有的風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否得到有效的執(zhí)行，另一方面要不斷關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并考慮制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，從而彌補(bǔ)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞，更好的為企業(yè)增值服務(wù)。（2）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)管理能力，要求內(nèi)部審計(jì)人員除了具備熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則，精通財(cái)務(wù)管理知識(shí)，掌握金融、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融、信息和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，能夠理解風(fēng)險(xiǎn)管理原理，具備依據(jù)董事會(huì)和管理層等的不同需求，主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)并駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。（3）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理的具體執(zhí)行中，要更多的依賴內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的量化分析、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、風(fēng)險(xiǎn)的影響程度和發(fā)生概率等，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高專業(yè)判斷能力，企業(yè)不斷改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備處理人際關(guān)系的能力。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要了解企業(yè)各方面的信息，就不可避免的要與企業(yè)的各部門和成員進(jìn)行溝通。而且由于內(nèi)部審計(jì)人員與其他人員的角色地位不同，對(duì)于被審計(jì)人員來(lái)說(shuō)可能就是一種威脅，從而使他們產(chǎn)生一種抵觸情緒，影響內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的溝通能力，在工作中善于傾聽，能設(shè)身處地的為對(duì)方考慮，就能建立融洽的人際關(guān)系，更好地完成審計(jì)工作。

（五）依托信息技術(shù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法 風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依托現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，可以利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不斷的加工和分析，并根據(jù)數(shù)學(xué)模型來(lái)進(jìn)行自動(dòng)的檢驗(yàn)和比對(duì)，不斷提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可以開發(fā)自己的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，利用系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，建立企業(yè)自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣就可以通過(guò)數(shù)據(jù)的對(duì)比和分析來(lái)合理確定企業(yè)每個(gè)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到企業(yè)中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理有效的分配審計(jì)資源，有效做到風(fēng)險(xiǎn)管理有的放矢，有效的控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，也能提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)等先進(jìn)的審計(jì)方法，及時(shí)準(zhǔn)確的收集有利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的資料，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的信息，把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)予以量化，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，真正做到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

［1］ 王曉霞、孫坤、張宜霞：《論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》，《審計(jì)研究》2004年第2 期。