○曹彥

（上海鐵路車輛工貿(mào)有限公司南京分公司 江蘇 南京 210000）

2011年我國(guó)在美國(guó)上市企業(yè)頻頻因?yàn)樨?cái)務(wù)造假而遭到美國(guó)司法部門的調(diào)查，給我國(guó)在美國(guó)上市的企業(yè)造成了不小的損失和震動(dòng)，并且對(duì)于即將赴美上市的企業(yè)施加了阻力。同時(shí)會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信和不道德的造假行為會(huì)掩蓋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，掩蓋企業(yè)實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)，不利于我國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信建設(shè)的必要性

1、有利于提高會(huì)計(jì)行風(fēng)

會(huì)計(jì)職業(yè)的道德誠(chéng)信是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)法律法規(guī)外進(jìn)行自我約束、提高自身職業(yè)素質(zhì)的一種重要道德規(guī)范。法律法規(guī)對(duì)于行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的規(guī)范是“必須做”的事情，而道德誠(chéng)信是從行業(yè)人員自身出發(fā)，通過(guò)社會(huì)風(fēng)氣、習(xí)俗、榮辱觀等來(lái)對(duì)其進(jìn)行自身約束，告知在從業(yè)過(guò)程中“應(yīng)該做”的事情。從業(yè)人員通過(guò)提高自身的道德誠(chéng)信，能夠使會(huì)計(jì)人員在法律規(guī)范的條件下，正確積極地履行自身的義務(wù)和權(quán)利。在從業(yè)過(guò)程中保持道德高尚，與行業(yè)中違法亂紀(jì)的行為始終保持界限，同時(shí)保持誠(chéng)信的工作態(tài)度，避免徇私舞弊和亂用職權(quán)的行為，通過(guò)和法律法規(guī)相結(jié)合，共同推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)素質(zhì)的提高，同時(shí)還可以糾正行業(yè)內(nèi)部的不正之風(fēng)。

2、有利于會(huì)計(jì)人員的自我完善

會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信的良好建設(shè)和發(fā)展，能夠時(shí)刻督促和約束會(huì)計(jì)人員的工作和學(xué)習(xí)，同時(shí)其思想和思考都會(huì)以職業(yè)道德誠(chéng)信為基礎(chǔ)，并作為從業(yè)的規(guī)范。良好的道德誠(chéng)信，能夠使得會(huì)計(jì)人員努力工作、愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事、遵守規(guī)則、廉潔誠(chéng)信，通過(guò)不斷提高自身的工作技能、職業(yè)儲(chǔ)備和職業(yè)素養(yǎng)來(lái)謀取職業(yè)的發(fā)展。通過(guò)道德誠(chéng)信的約束，不斷進(jìn)行反省和提高，自我完善，從而在反省中不斷提高自身的職業(yè)和非職業(yè)素質(zhì)，從而鍛造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。

3、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，因而會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信的提高在提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的同時(shí)，也能夠提高會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)后得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的決策和會(huì)計(jì)信息使用者的決策。有些會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德和誠(chéng)信，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假、徇私舞弊等會(huì)造成最終得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，造成企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)決策的失誤，給企業(yè)造成損失。通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信的建設(shè)，能夠提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，能保證其在工作中時(shí)刻保持著良好的職業(yè)素養(yǎng)和誠(chéng)信公正，從而來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4、有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展

在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，政府、企業(yè)以及居民起著非常重要的作用，同時(shí)政府、企業(yè)和居民對(duì)于會(huì)計(jì)信息都非常的關(guān)注。在政府方面，涉及到政府的稅收、國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控等；在企業(yè)方面涉及到企業(yè)自身的決策和發(fā)展；在居民方面涉及到投資借款等。因而高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和誠(chéng)信能夠在提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息使用者能夠得到真實(shí)確切的信息，從而做出正確合理的判斷，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信建設(shè)存在的問(wèn)題

1、相關(guān)監(jiān)管制度不夠完善

在我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則》、《刑法》、《證券法》等來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，并對(duì)出現(xiàn)的一些徇私舞弊、違法亂紀(jì)行為做出控制和處罰。對(duì)于現(xiàn)有的法律法規(guī)，在會(huì)計(jì)從業(yè)人員違反行業(yè)的職業(yè)道德誠(chéng)信問(wèn)題上，沒(méi)有具體的細(xì)分規(guī)則和監(jiān)管措施，同時(shí)監(jiān)管的手段也不夠清晰。因而會(huì)計(jì)人員道德誠(chéng)信問(wèn)題上出現(xiàn)的問(wèn)題，監(jiān)管部門通常更多的只能使用行政處罰來(lái)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，處罰手段比較寬松，這使得會(huì)計(jì)人員在違反道德誠(chéng)信上的成本較低，使得收益大于成本，助長(zhǎng)了違反道德誠(chéng)信之風(fēng)。同時(shí)部分會(huì)計(jì)人員在道德誠(chéng)信上的違反可能是受到幕后人員的指使，法律法規(guī)對(duì)幕后人員的監(jiān)管較少，通常只是對(duì)直接人員進(jìn)行相應(yīng)的處理，并不能從根本上解決會(huì)計(jì)人員違反道德誠(chéng)信的問(wèn)題。

2、企業(yè)職業(yè)道德教育缺失

與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家要求企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年要完成一定量的職業(yè)道德教育課程相比，我國(guó)企業(yè)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的道德誠(chéng)信再教育上顯得很缺失。國(guó)家在政策上沒(méi)有明確要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再教育，因而從企業(yè)節(jié)約自身成本的角度出發(fā)，企業(yè)職業(yè)道德誠(chéng)信教育積極性會(huì)不高。并且有些企業(yè)會(huì)要求會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德誠(chéng)信，編制假的會(huì)計(jì)信息，從而來(lái)達(dá)到粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)或者其他經(jīng)濟(jì)目的，這樣企業(yè)就更加不會(huì)投入成本在會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信上。

3、國(guó)家道德誠(chéng)信教育研究投入不足

我國(guó)在道德誠(chéng)信上的教育更多的在于知識(shí)的傳達(dá)，對(duì)其研究也是比較注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信體系的建設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德誠(chéng)信問(wèn)題，需要從多個(gè)方面去進(jìn)行分析，然后找出相關(guān)因素和深層次原因，再去研究找出相關(guān)對(duì)策，例如職業(yè)道德誠(chéng)信和職業(yè)動(dòng)機(jī)和職業(yè)發(fā)展的關(guān)系，與現(xiàn)有的法規(guī)的關(guān)系，與現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治因素之間的關(guān)系。在研究投入上的不足，導(dǎo)致我國(guó)道德誠(chéng)信教育上的所處層級(jí)較淺，并沒(méi)有從會(huì)計(jì)從業(yè)人員切身利益角度考慮。另外還會(huì)造成高校對(duì)從業(yè)人員的教育顯得粗獷，不能從一開始為他們?cè)O(shè)定道德規(guī)范，在誠(chéng)信道德上教育研究的不足，使得高校的教育都注重在學(xué)生的專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)上，片面地以企業(yè)需求來(lái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)，忽視了對(duì)學(xué)生的職業(yè)道德誠(chéng)信教育，從而造成會(huì)計(jì)人員從基礎(chǔ)階段就有職業(yè)道德誠(chéng)信缺陷的問(wèn)題。

4、部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德誠(chéng)信觀念缺失

面對(duì)激烈的從業(yè)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)人員為應(yīng)對(duì)企業(yè)要求要保持較高的專業(yè)水平，同時(shí)為了表現(xiàn)出較高的專業(yè)素質(zhì)水平，通常對(duì)一些資格證書較為看重，從而忽視了自身道德誠(chéng)信的培養(yǎng)。高校教育與企業(yè)需求的缺陷導(dǎo)致從業(yè)人員在從業(yè)過(guò)程中，也對(duì)道德誠(chéng)信的關(guān)注度不夠。同時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了自身的利益，將個(gè)人利益放到道德誠(chéng)信之前，忽視了職業(yè)整體部分中的道德誠(chéng)信問(wèn)題，將更多的精力投入到專業(yè)水平中去。并且在企業(yè)的工作過(guò)程中，企業(yè)環(huán)境影響其降低本身的道德誠(chéng)信觀，也會(huì)造成會(huì)計(jì)從業(yè)人員受迫性的道德誠(chéng)信觀念缺失。在工作中受到利益誘惑，本身職業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，不敬崗愛(ài)業(yè)，不潔身自好也容易因?yàn)槭艿秸T惑而忽視道德誠(chéng)信觀。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德及誠(chéng)信建設(shè)解決途徑

1、凈化會(huì)計(jì)行業(yè)行為環(huán)境

會(huì)計(jì)工作人員存在社會(huì)之中，必然會(huì)受到社會(huì)中的各種關(guān)系影響，同時(shí)相對(duì)于社會(huì)更小的會(huì)計(jì)行業(yè)中來(lái)說(shuō)，一些行為很容易被潛移默化的影響到。一個(gè)道德誠(chéng)信低下、公共道德意識(shí)淡薄、自私自利的行業(yè)環(huán)境下，對(duì)于行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的道德誠(chéng)信會(huì)造成很深的影響，要想靠會(huì)計(jì)人員自身始終保持高尚的道德誠(chéng)信觀，不是長(zhǎng)久之計(jì)。因而需要從宏觀的角度來(lái)對(duì)行業(yè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行凈化，不能期望于會(huì)計(jì)人員來(lái)改變行業(yè)環(huán)境。通過(guò)行業(yè)規(guī)則的制定以及宣傳教育，同時(shí)在資格證書中加重對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信的成分，提高對(duì)會(huì)計(jì)人員道德誠(chéng)信的要求。要利用規(guī)則與道德譴責(zé)并行，對(duì)一些行業(yè)內(nèi)不道德誠(chéng)信的行為做出處罰。

2、完善制度，加強(qiáng)監(jiān)督

不完善的制度會(huì)給一些會(huì)計(jì)人員造成可乘之機(jī)，減少了他們違反道德誠(chéng)信的成本。對(duì)于這些違反職業(yè)道德和誠(chéng)信的情況，要從完善行業(yè)制度和法律規(guī)則協(xié)同的角度出發(fā)，完善法律規(guī)則制度，這樣不但有利于道德誠(chéng)信管理問(wèn)題的有法可依，有道可循，還可以促使會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信體系的建設(shè)。在完善立法和建立規(guī)則的同時(shí)，要注重加大執(zhí)行過(guò)程中的力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的徇私舞弊和造假行為要加大懲處力度，增加違反道德誠(chéng)信的效益成本。另外，在整個(gè)監(jiān)督的過(guò)程中，要注重監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變。不僅需要大眾輿論監(jiān)督，還要將內(nèi)部監(jiān)督，例如部門審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)察等，結(jié)合在一起，提高監(jiān)督的效率和協(xié)同作用，這樣在能夠提高監(jiān)督的效果的同時(shí)，還能夠有助于社會(huì)風(fēng)氣和行業(yè)風(fēng)氣的轉(zhuǎn)變。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信教育力度

會(huì)計(jì)人員對(duì)道德誠(chéng)信不遵守的部分原因是沒(méi)有意識(shí)到其在工作和職業(yè)發(fā)展中的重要性，同時(shí)教育的不到位也使得會(huì)計(jì)人員在意識(shí)上形成真空。因而國(guó)家不論是在高校還是企業(yè)，都需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德誠(chéng)信教育，并且這種教育應(yīng)該貫穿于從業(yè)人員的整個(gè)職業(yè)生涯。在教育制度中，應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員的道德誠(chéng)信規(guī)范教育，改變以往直接知識(shí)灌輸?shù)慕逃赖抡\(chéng)信制度，要從從業(yè)人員的角度出發(fā)，制定適宜的教育方案，讓他們能夠充分認(rèn)識(shí)到道德誠(chéng)信問(wèn)題的重要性，并為他們樹立起良好的典范作用，這樣能夠提升教育的效果，也能提高從業(yè)人員的學(xué)習(xí)積極性。對(duì)于企業(yè)教育而言，國(guó)家制定規(guī)則讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠定期或者在一段時(shí)間內(nèi)完成道德誠(chéng)信的教育培訓(xùn)，保證道德誠(chéng)信教育在其職業(yè)生涯過(guò)程中的持續(xù)性。同時(shí)企業(yè)教育培訓(xùn)的過(guò)程中，國(guó)家在道德誠(chéng)信教育上給予一定的補(bǔ)貼，這樣能夠提高企業(yè)參與會(huì)計(jì)人員道德誠(chéng)信培訓(xùn)的積極性。另外，對(duì)于整個(gè)的教育過(guò)程可以設(shè)計(jì)一套評(píng)價(jià)體系，這樣能夠?qū)逃男ЧM(jìn)行實(shí)時(shí)的評(píng)價(jià)并做出有效的改變，也有利于提升教育的效果和節(jié)約教育的成本。

4、構(gòu)建完整的職業(yè)道德誠(chéng)信體系

通過(guò)職業(yè)道德誠(chéng)信的監(jiān)督體系、教育體系以及評(píng)級(jí)體系的整合。建立完整的體系，能夠使會(huì)計(jì)人員、監(jiān)督人員以及執(zhí)法評(píng)價(jià)人員各司其職，不斷地完善自己。教育體系完成基礎(chǔ)的教育培訓(xùn)工作，這樣利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)效果的體現(xiàn)并為監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系打下基礎(chǔ)。監(jiān)督體系在一定程度上具有強(qiáng)制性，給予教育和評(píng)價(jià)體系順利運(yùn)作的保障，同時(shí)還會(huì)對(duì)一些違反職業(yè)道德誠(chéng)信的問(wèn)題給予一定的懲罰，糾正某些個(gè)人和企業(yè)的不正當(dāng)行為，保障體系運(yùn)行的流暢性和完整性。評(píng)價(jià)體系對(duì)教育效果和監(jiān)督效果進(jìn)行積極評(píng)價(jià)，并做出引導(dǎo)，起到積極評(píng)價(jià)，積極引導(dǎo)教育和監(jiān)督體系的不斷改變和完善。三個(gè)體系構(gòu)成一個(gè)整體，不斷地共同作用，相互補(bǔ)充，相互完善，共同促進(jìn)體系內(nèi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德誠(chéng)信的提高。

[1]潘洪海：淺談會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響[J].大眾科學(xué)，2007（18）.

[2]李麗華：淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].今日世界，2006（11）.

[3]全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)結(jié)合教材編寫組：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].企業(yè)管理出版社，2006.