■馬燊濤 廣東匯盈電力工程有限公司

一、前言

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇諈⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。所謂企業(yè)稅收籌劃，就是指在國(guó)家法律政策容許范圍內(nèi)，為達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、利益最大的目的而對(duì)各種稅收方案進(jìn)行決策的行為。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，稅收被看成是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響往往被忽視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的目標(biāo)不僅是完成國(guó)家指定的計(jì)劃或分配的任務(wù)，更重要的是要追求企業(yè)價(jià)值的最大化。這時(shí)，企業(yè)便不能回避稅收環(huán)境、稅負(fù)水平對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響。

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅務(wù)籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)高層管理者也開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，國(guó)家稅收征收管理法和刑法也對(duì)偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施從思想上得到了保障。

二、稅收籌劃應(yīng)用

1.合理利用稅收政策籌劃

尋求政策減免優(yōu)惠是稅收籌劃首先應(yīng)考慮的問(wèn)題，籌劃理論界稱之為稅額式籌劃。影響應(yīng)納稅額的因素通常有2個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此做稅收籌劃，無(wú)非是從這2個(gè)因素入手。其次企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)是運(yùn)用各種手段盡量縮小收入總額，或增加不征稅收入，免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的數(shù)額。在采取各種手段時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意計(jì)算收入和支出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如果想提前計(jì)算各項(xiàng)扣除，則應(yīng)當(dāng)提前確認(rèn)該項(xiàng)支出，而不僅僅是提前支付相應(yīng)款項(xiàng)；如果想推遲計(jì)算某項(xiàng)收入，則應(yīng)當(dāng)推遲實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)收入，而不僅僅是推遲接收款項(xiàng)。合理確定各項(xiàng)稅前扣除額對(duì)于降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅額起著非常關(guān)鍵的作用。

2.設(shè)法少確認(rèn)收入額（或經(jīng)營(yíng)額）是稅收籌劃的常規(guī)技術(shù)

無(wú)論哪個(gè)稅種，應(yīng)納稅額首先都與收入額（或經(jīng)營(yíng)額）成正比相關(guān)關(guān)系。籌劃的辦法一般是充分計(jì)列扣除以減少稅基。比如一般納稅人增值稅的計(jì)算是銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此購(gòu)進(jìn)原材料就得慎重考慮能否取得增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的憑證。再比如企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額稅前扣除項(xiàng)目種類多，通常都不是據(jù)實(shí)扣除，而是有扣除的條件限制和數(shù)量限額，如果對(duì)相關(guān)規(guī)定不熟悉，可能就難以做到扣除項(xiàng)目多樣化。

3.適當(dāng)運(yùn)用延期納稅

資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如存貨成本確定和提取折舊等對(duì)企業(yè)所得稅的影響，從理論上講，購(gòu)置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨該項(xiàng)存貨的耗用或銷售而結(jié)轉(zhuǎn)，由于會(huì)計(jì)核算中采用了存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數(shù)額不同，對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。

4.優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)

一是對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到10%（含10%）以上（此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過(guò)10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。

5.額外稅收負(fù)擔(dān)籌劃

這是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要說(shuō)一說(shuō)與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的三種非正常稅收負(fù)擔(dān)：（1）稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率。（2）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。（3）對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來(lái)解決。

6.對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，間接獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益

企業(yè)的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權(quán)益資金兩種。兩者資金成本率、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和享有的權(quán)益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進(jìn)而將直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。再如稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，股東須繳納個(gè)人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)的高度重視，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分研究、正確理解和掌握國(guó)家稅收政策，做到既能合理合法的通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時(shí)要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)、整體和局部、眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，立足于自身資本總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定地增長(zhǎng)，通過(guò)充分進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的持續(xù)、健康發(fā)展。