丁沁怡

（福州大學(xué) 法學(xué)院，福建 福州 350025）

對(duì)房產(chǎn)稅改革的探討
—— 中美房產(chǎn)稅比較研究

丁沁怡

（福州大學(xué) 法學(xué)院，福建 福州 350025）

近些年隨著房?jī)r(jià)不斷上漲，如何調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)成為政府煩惱的問(wèn)題。2011年初，上海市、重慶市政府先后發(fā)布規(guī)范性法律文件對(duì)個(gè)人非營(yíng)利性住房征收房產(chǎn)稅。此規(guī)定一出，各界學(xué)者紛紛發(fā)表各自意見(jiàn)，褒貶不一。總的來(lái)說(shuō)，同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的美國(guó)相比，我國(guó)目前的房產(chǎn)稅還存在不少問(wèn)題。因此，在今后的一段時(shí)間內(nèi)努力抓住進(jìn)一步改革的良機(jī)，更好地完善我國(guó)目前的房產(chǎn)稅制度。

房產(chǎn)稅；征稅對(duì)象；計(jì)稅依據(jù)；稅率；征收程序

一、房產(chǎn)稅改革的必要性和意義

上海、重慶兩市的房產(chǎn)稅改革已經(jīng)進(jìn)行了一年多。許多學(xué)者表示，這是一項(xiàng)成功的措施，甚至提出要把房產(chǎn)稅改革作為“十二五”期間稅制改革的支柱建設(shè)[1]。但是也有一些學(xué)者認(rèn)為，推廣房產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)并不成熟。他們認(rèn)為，目前財(cái)政收入的增速仍然大于GDP增速，再增加稅收似乎難以服眾，而且征收房產(chǎn)稅的法理基礎(chǔ)也不夯實(shí)。購(gòu)房者為了取得土地使用權(quán)交付了70年的土地租金，而繳納房產(chǎn)稅時(shí)，他們似乎又被當(dāng)作土地所有者[2]。必須承認(rèn)，現(xiàn)階段房產(chǎn)稅還存在諸多問(wèn)題，但總體來(lái)說(shuō)改革是符合中國(guó)國(guó)情的。

（一）符合縱向公平原則，有利于促進(jìn)分配公平

目前的房產(chǎn)稅改革并不影響普通收入階層。房產(chǎn)稅的納稅人主要是購(gòu)買高檔房屋或第二套房屋的人，顯然，他們通常屬于高收入階層。國(guó)家要求高收入人群承擔(dān)較重的賦稅，并用這筆稅收收入開(kāi)展保障性住房建設(shè)，這樣有利于促進(jìn)公平，也可以更好地縮小貧富差距。

（二）促進(jìn)人們理性消費(fèi)，抑制投資性、投機(jī)性需求，優(yōu)化資源配置

稅收作為“風(fēng)向標(biāo)”可以引導(dǎo)人們的行為。一方面，為了避免較高的房產(chǎn)稅，購(gòu)房者可能更趨向于選擇價(jià)格相對(duì)便宜的中小戶型，也不會(huì)對(duì)地段、環(huán)境等提出太過(guò)苛刻的要求。另一方面，房產(chǎn)稅壓縮了房地產(chǎn)市場(chǎng)的利潤(rùn)空間，投資者因此可能轉(zhuǎn)而選擇其它的投資領(lǐng)域。

（三）有利于增加地方政府的財(cái)政收入

總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于中央稅收，我國(guó)地方稅收占全國(guó)總稅收的比重依然偏低[3]。而且最近廢除營(yíng)業(yè)稅、統(tǒng)一增值稅的呼聲很高，如果采納這一做法，那么地方所分得的財(cái)政收入將更少。而征收房產(chǎn)稅正是地方政府獲得財(cái)政收入的一種不錯(cuò)的方式。美國(guó)喬治華盛頓大學(xué)公共政策學(xué)教授戴維布魯諾利（David Brunor）毫不客氣地說(shuō)：“我們對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅的害怕和嫌惡是完全沒(méi)根據(jù)的。事實(shí)上，這是為當(dāng)?shù)卣墓卜?wù)提供金錢的理想方式?！盵4]

二、上海、重慶的房產(chǎn)稅及其與美國(guó)房產(chǎn)稅的比較

（一）上海、重慶兩市房產(chǎn)稅的特征

2011年初，上海、重慶兩市把個(gè)人非營(yíng)利性住房納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，邁出了房產(chǎn)稅改革的第一步?？傮w來(lái)說(shuō)，兩市現(xiàn)階段的房產(chǎn)稅有以下特征：

課稅對(duì)象主要是新購(gòu)房屋，而不是存量房產(chǎn)。除了重慶市對(duì)現(xiàn)存的獨(dú)棟別墅征收房產(chǎn)稅外，剩余的課稅對(duì)象無(wú)一例外都有“新購(gòu)”這一特點(diǎn)?？梢?jiàn)，我國(guó)房產(chǎn)稅具有“既往不咎、面向未來(lái)的特點(diǎn)”。

以交易價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。雖然兩市都規(guī)定了當(dāng)條件成熟時(shí)以房屋評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)，但目前受我國(guó)評(píng)估體系所限都只能以交易價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。

稅率上根據(jù)交易價(jià)格的高低分為不同檔次。對(duì)于獨(dú)棟別墅和新購(gòu)高檔住房，重慶市根據(jù)交易單價(jià)采取累進(jìn)稅率，分為0.5%、1%和1.2%。同樣，上海市也規(guī)定了0.6%和0.4%兩種稅率。

從應(yīng)納稅房產(chǎn)的范圍和免稅制度的規(guī)定來(lái)看，納稅人主要是高收入人群。上海市以“人”為單位計(jì)算免稅面積，避免了不同人口家庭的免稅面積一樣的現(xiàn)象，這無(wú)疑更為合理。

以更加公平的態(tài)度對(duì)待那些在本地工作的外地居民，避免粗暴的差別待遇。尤其是重慶市采用了“三無(wú)”人員的概念，即無(wú)戶籍、無(wú)工作、無(wú)企業(yè)的個(gè)人新購(gòu)房屋須繳納房產(chǎn)稅。

（二）與美國(guó)房產(chǎn)稅的比較

美國(guó)的房產(chǎn)稅（real estate tax or property tax），或稱為不動(dòng)產(chǎn)稅是一種十分重要的地方稅種。數(shù)據(jù)顯示，1996年時(shí)，美國(guó)房產(chǎn)稅占到所有地方政府稅收收入的73%。緊隨其后的是消費(fèi)稅和所得稅，分別為16%和6%[5,p12]。作為一種地方稅種，美國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅主要由當(dāng)?shù)卣?fù)責(zé)征收。有時(shí)州政府也會(huì)征收。有文章指出，接近95%的不動(dòng)產(chǎn)稅是由包括郡縣、市和學(xué)區(qū)在內(nèi)的地方政府征收的。而在威斯康辛州這一比例甚至高達(dá)99%[6,p13]。

1. 課稅對(duì)象范圍不同

如上文所述，地方政府非常依賴不動(dòng)產(chǎn)稅，因此美國(guó)把所有的存量房產(chǎn)都作為課稅對(duì)象，而不像中國(guó)這樣只針對(duì)新購(gòu)房屋。以威斯康辛州為例，該州的地方政府把全部房產(chǎn)分為三種，即住宅（residential）、商業(yè)性用房（commercial real estate）和工業(yè)性用房（manufacturing real estate），并對(duì)所有房產(chǎn)（包括已有房屋和新購(gòu)房屋）征收房產(chǎn)稅?？梢?jiàn)，課稅對(duì)象的不同是美國(guó)房產(chǎn)稅與中國(guó)房產(chǎn)稅的重要區(qū)別。

2. 計(jì)稅依據(jù)不同

美國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為稅基。以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，這是美國(guó)房產(chǎn)稅與中國(guó)房產(chǎn)稅的又一大不同。為了能夠更加公平合理地評(píng)估房屋價(jià)值，美國(guó)各地政府規(guī)定了十分詳細(xì)的程序。以芝加哥市為例該市有專門負(fù)責(zé)房產(chǎn)評(píng)估的官員，即the county assessor。每3年評(píng)估一次。對(duì)于比較容易評(píng)估價(jià)值的房產(chǎn)，一般只會(huì)以電郵的方式直接把評(píng)估價(jià)值告訴納稅人。但是對(duì)于構(gòu)造比較復(fù)雜、難以準(zhǔn)確評(píng)估價(jià)值的房產(chǎn)，評(píng)估官就必須親自到房屋內(nèi)察看。如果納稅人質(zhì)疑評(píng)估官做出的評(píng)估結(jié)果，有權(quán)要求評(píng)估官重新評(píng)估；如果仍不滿意評(píng)估官最終的決定，納稅人還可以向?qū)徍宋瘑T會(huì)（Board of Review）申訴。即使是審核委員會(huì)的決定，也是可以起訴的[7]。由于地方政府不可能頻繁地對(duì)房屋價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，因此評(píng)估價(jià)值往往同市場(chǎng)價(jià)值有所差距[5,p3]。

3. 稅率存在差距

美國(guó)房產(chǎn)稅的稅率主要取決于各地政府本年度的財(cái)政狀況和房產(chǎn)價(jià)值。稅率由預(yù)征不動(dòng)產(chǎn)稅稅額（statewide property tax levy）除以財(cái)產(chǎn)總價(jià)值（full value of all property）計(jì)算所得。2007-2008年度，威斯康辛州不動(dòng)產(chǎn)稅稅率為每1 000美元價(jià)值財(cái)產(chǎn)繳納15.58美元，即1.55%。（$15.58 per $1 000 of value）[6,p4-9]。而根據(jù)各州不動(dòng)產(chǎn)稅稅率的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，威斯康辛州屬于稅負(fù)較重的地區(qū)。1996年排名第6[5,p4-5]。與美國(guó)相比，我國(guó)的稅率比較低，上海甚至最高只有0.6%，能否真正起到抑制房?jī)r(jià)的作用令人擔(dān)憂。

三、美國(guó)房產(chǎn)稅給我國(guó)房產(chǎn)稅改革的啟示

與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的美國(guó)相比，我國(guó)目前的房產(chǎn)稅仍存在不少問(wèn)題。通過(guò)對(duì)美國(guó)房產(chǎn)稅進(jìn)行研究，我們可以從中獲得啟示。

（一）不要改變傳統(tǒng)上房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的狀況

我國(guó)現(xiàn)階段的房產(chǎn)稅以交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，課稅對(duì)象也主要針對(duì)新購(gòu)房屋。上海市的暫行辦法中明確規(guī)定新購(gòu)住房不僅指購(gòu)買新建商品住宅，也包括購(gòu)買二手房。也就是說(shuō)，一套房屋被交易多次時(shí)，每一次交易都要征收一次房產(chǎn)稅?？梢?jiàn)，這種對(duì)交易環(huán)節(jié)征稅的房產(chǎn)稅似乎更符合商品稅的特征，而不是典型的財(cái)產(chǎn)稅。這種做法不僅不符合國(guó)際做法，而且一旦推廣具有這些特征的房產(chǎn)稅，可能還會(huì)帶來(lái)事與愿違的效果。

1. 許多國(guó)家都把房產(chǎn)稅視為財(cái)產(chǎn)稅的一種

美國(guó)各地方政府以包括住宅（residential）、商業(yè)性用房（commercial real estate）和工業(yè)性用房（manufacturing real estate）在內(nèi)的所有存量房產(chǎn)作為房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象。他們指派專門的官員對(duì)所有房產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以低于市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?？梢哉f(shuō)，將房產(chǎn)稅納入財(cái)產(chǎn)稅的范疇，這是大多數(shù)國(guó)家采取的做法。在這一點(diǎn)上，中國(guó)應(yīng)該順應(yīng)潮流，向世界發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)。

2. 相對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅，商品稅有其自身的缺點(diǎn)

如果不注意這點(diǎn)而貿(mào)然推廣具有商品稅特征的財(cái)產(chǎn)稅，會(huì)帶來(lái)事與愿違的效果。目前我國(guó)對(duì)個(gè)人營(yíng)利性用房征收房產(chǎn)稅，主要是基于調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的需要。但是需要注意的是，商品稅容易轉(zhuǎn)嫁。即賣房者完全可能通過(guò)提高房?jī)r(jià)的方式將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁到買房者的身上。更何況作為中國(guó)家庭的剛性需求，房屋的需求量不容易因房?jī)r(jià)浮動(dòng)而變化。因此，買房者有可能面臨比沒(méi)有房產(chǎn)稅時(shí)更高的價(jià)格。另外，上海、重慶兩市采取“既往不咎”型的房產(chǎn)稅，容易使其他城市的居民產(chǎn)生除了獨(dú)棟別墅以外的存量房產(chǎn)無(wú)需納稅的心理預(yù)期。于是，那些有購(gòu)買能力的人們紛紛出錢購(gòu)買房產(chǎn)，盡快完成產(chǎn)權(quán)交易，避免以后成為納稅人。

所以，筆者認(rèn)為，中國(guó)的房產(chǎn)稅還是應(yīng)該維持財(cái)產(chǎn)稅的特征。當(dāng)然，我們也必須認(rèn)識(shí)到，立刻對(duì)所有的房產(chǎn)征稅是不現(xiàn)實(shí)的。畢竟對(duì)占據(jù)人口大多數(shù)的中低收入人群來(lái)說(shuō)，購(gòu)房壓力已然很大，再加上房產(chǎn)稅恐怕不堪重負(fù)。我們可以先從高收入人群開(kāi)始，除了對(duì)新購(gòu)的別墅、高檔住房征稅，對(duì)于現(xiàn)存的所有別墅和交易價(jià)格在平均交易價(jià)格一定倍數(shù)以上的高檔住房征收房產(chǎn)稅。

（二）加強(qiáng)各地方政府的稅收征管制度，包括房屋登記制度、評(píng)估制度等

事實(shí)上，即使上海、重慶兩市借鑒美國(guó)房產(chǎn)稅制度，規(guī)定對(duì)所有存量房產(chǎn)征收以評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的房產(chǎn)稅，恐怕現(xiàn)在也沒(méi)有完善的征收制度作為支撐。美國(guó)房產(chǎn)稅制度有非常完善的評(píng)估程序。各地政府內(nèi)部一般都有專門的評(píng)估官，規(guī)定一定的評(píng)估期。為了簡(jiǎn)化程序，只有構(gòu)造復(fù)雜難以評(píng)估的房屋才會(huì)進(jìn)行實(shí)地檢查，一般簡(jiǎn)單的房屋直接以電子郵件的方式通知評(píng)估價(jià)格。與此同時(shí)，為了保證評(píng)估價(jià)格的準(zhǔn)確性，還規(guī)定了評(píng)估、重估、復(fù)審、起訴等一系列程序。

顯然現(xiàn)階段我國(guó)并沒(méi)有完善的房產(chǎn)稅征收制度。因此，如果想要進(jìn)一步在全國(guó)推廣房產(chǎn)稅改革，征收具有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅，我們必須努力建立完善的房產(chǎn)稅征收制度，爭(zhēng)取做到以下幾點(diǎn)。

1. 建立有效的信息共享機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要同房產(chǎn)管理部門、戶籍管理部門加強(qiáng)協(xié)作，互相配合。房產(chǎn)部門在辦理房產(chǎn)登記時(shí)，首先要對(duì)上一任所有權(quán)人繳納房產(chǎn)稅的情況加以核查，要求其出示納稅憑證，否則不予以辦理過(guò)戶。再次要對(duì)新所有權(quán)人提供的各種證件進(jìn)行檢查。在進(jìn)行房屋登記時(shí)，要準(zhǔn)確填寫(xiě)房屋的各種情況，包括所有權(quán)人、房屋地址、面積等等。當(dāng)所有權(quán)人發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)更改納稅人。同樣，戶籍管理部門在辦理戶籍登記時(shí)，要詳細(xì)記錄房屋內(nèi)常住人口的情況并加以核實(shí)。當(dāng)房屋內(nèi)的常住人口發(fā)生變化，即遷入或遷出時(shí)，應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，便于他們重新計(jì)算免稅面積。

2. 完善現(xiàn)有的房屋評(píng)估體系

首先，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以成立專門的房屋評(píng)估部門，對(duì)于評(píng)估官實(shí)行上崗前培訓(xùn)制度，每年或每幾年進(jìn)行一定的考核。當(dāng)然，為了節(jié)省資源，也可以篩選、培養(yǎng)現(xiàn)有的房產(chǎn)評(píng)估公司建立評(píng)估機(jī)構(gòu)體系。其次，制定一套完善的評(píng)估程序。由于房屋的價(jià)值變化不大，雖然沒(méi)有必要每年都評(píng)估，但也要根據(jù)實(shí)際情況確定具體的評(píng)估期。對(duì)于一般的房屋，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)房產(chǎn)登記上的面積、地段、戶型等信息估價(jià)，也可以要求納稅人提供照片作為評(píng)估依據(jù)。但對(duì)于構(gòu)造比較復(fù)雜的房屋，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃片派專人實(shí)地查看。除此之外，如果納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果不服，允許他們要求重估、提起行政復(fù)議、行政訴訟等。

3. 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

由于我國(guó)房產(chǎn)稅的征收方式為自覺(jué)申報(bào)、自覺(jué)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)手機(jī)短信、彩信甚至電子郵件的方式通知納稅人繳納房產(chǎn)稅并告知他們不按時(shí)繳納的后果。

（三）稅率需要進(jìn)一步調(diào)整

我國(guó)房產(chǎn)稅稅率總體來(lái)說(shuō)是偏低的，即使是最高的邊際稅率也才剛剛超過(guò)1%。也就是說(shuō)，對(duì)于全款100萬(wàn)的房子，扣除一定的免稅面積之后，只繳納不到1萬(wàn)的稅款。這種對(duì)于應(yīng)納稅人群而言“不痛不癢”的稅款恐怕是沒(méi)有什么意義的。而美國(guó)的房產(chǎn)稅，有不少州的稅率都超過(guò)了1%，威斯康辛州達(dá)到了1.55%[5,p6]。

可見(jiàn)，要對(duì)房產(chǎn)稅稅率調(diào)整，首先要提高稅率。至于提高到什么程度，還需要政府進(jìn)行深入調(diào)研。其次，在確定稅率的方式上，由于中國(guó)幅員遼闊，各地生活水平相差不少，由中央統(tǒng)一制定稅率的方式恐怕是不現(xiàn)實(shí)的，也是不公平的。可行的辦法是，由中央定一個(gè)稅率的范圍，具體的稅率制定權(quán)下放，由各地人大及其常委會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平自行規(guī)定。最后，我們可以學(xué)習(xí)美國(guó)，不要將稅率定死，而是每年根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一定的調(diào)整。以New York為例。紐約市房產(chǎn)稅率適用周期從當(dāng)年的7月1日到下一年的6月30日。有關(guān)機(jī)構(gòu)一般會(huì)在每年的11月份左右公布本納稅年度的稅率[8]。每年的稅率都會(huì)有所變化，或增長(zhǎng)，或降低。而變化的依據(jù)就是每一納稅年度政府的財(cái)政收入情況。如果政府的財(cái)政收支存在盈余，一般就會(huì)調(diào)低稅率，相反就會(huì)提高稅率。我國(guó)完全可以借鑒這種方式，即各地人大及其常委會(huì)不需要通過(guò)頒布規(guī)范性法律文件直接將稅率定死，可以根據(jù)每年地方政府需要的財(cái)政收入對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整。

（四）需要進(jìn)一步完善保障性住房體系

正如上文所述，開(kāi)征房產(chǎn)稅的意義之一，就是為了促進(jìn)分配公平，而政府增加財(cái)政收入的目的應(yīng)該是為了提供公共服務(wù)。美國(guó)就存在一種“利益理論”（benefit view），即認(rèn)為所謂的“稅”可以看作是有效使用公共服務(wù)的代價(jià)。這在中國(guó)同樣受用。重慶、上海兩市就在它們各自的暫行辦法中規(guī)定，征收房產(chǎn)稅所得將用來(lái)建設(shè)保障性住房。因此，在進(jìn)行房產(chǎn)稅改革的同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步做好保障性住房建設(shè)工作。

1. 要保障低收入人群的住房問(wèn)題

為了切實(shí)履行政府的承諾，政府必須繼續(xù)大規(guī)模地建設(shè)城市公租房、經(jīng)濟(jì)適用房、農(nóng)民工公寓等。除了要加大建設(shè)規(guī)模外，政府還需要對(duì)審查申請(qǐng)工作嚴(yán)格把關(guān)。各地政府應(yīng)該對(duì)哪些人有資格申請(qǐng)保障性住房給出明確標(biāo)準(zhǔn)，比如在該城市沒(méi)有任何住房，工資收入處于什么范圍等，盡可能杜絕開(kāi)寶馬住經(jīng)濟(jì)適用房的現(xiàn)象。

2. 各地政府應(yīng)該保障中等收入群體的基本住房

政府每年在審批、出讓土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)該注意保證普通住房建設(shè)用地的數(shù)量。對(duì)于別墅、高檔住房建設(shè)用地，需要注意“適度”，這樣可以保證市場(chǎng)上普通住房的數(shù)量，避免房?jī)r(jià)因供求緊張上漲的現(xiàn)象。

畢竟1986年頒布施行的《房產(chǎn)稅暫行條例》沒(méi)有對(duì)非營(yíng)利性用房征稅，現(xiàn)在政府的征稅行為如果不能真正做到取之于民用之于民的話，很容易使納稅人對(duì)新頒布的法律規(guī)范的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑，可能對(duì)稅收產(chǎn)生厭惡和排斥，進(jìn)而發(fā)生大量的偷漏稅現(xiàn)象，加大稅收征管成本。

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[7] Neal Gerber, Eisenberg L L P. City of Chicago to be reassessed for property taxes in 2006[R]. Real estate tax alert, March 2006: 1-2.

[8] Richard Fortmann. New York City releases 2009/10 real estate tax rates[R]. Stroock special bulletin, November 2009.

（責(zé)任編輯、校對(duì)：王學(xué)增）

A Discussion on Real Estate Reform: A Comparative Study of China and the United States Real Estate Tax

DING Qin-yi

(School of Law, Fuzhou University, Fuzhou 350025, China)

With the price of real estate going up in recent years, it is hard for government to control the real estate market. In 2011, Shanghai and Chongqing released the normative legal documents, starting to reform the real estate tax. The regulations have caused heated discussions. Above all, compared with the developed countries like the United States, there are many questions about our real estate tax in order to prefect our real estate tax.

real estate tax; property tax; objection of tax; tax basis

F812

A

1009-9115(2013)03-0124-04

10.3969/j.issn.1009-9115.2013.03.031

2012-12-10

丁沁怡（1989-），女，江西九江人，碩士研究生，研究方向?yàn)閲?guó)際經(jīng)濟(jì)法。