摘 要：會計準(zhǔn)則是財務(wù)工作人員的工作規(guī)范，也是檢驗會計工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，正確理解會計準(zhǔn)則是會計人員把握財務(wù)制度，堅持原則加強(qiáng)會計核算工作，提高會計工作質(zhì)量，推進(jìn)會計工作向深度發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 會計制度 會計慣例 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 會計核算

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）02（b）-0220-02

財務(wù)工作人員對會計準(zhǔn)則的理解程度直接影響著會計工作質(zhì)量，正確貫徹實(shí)施會計準(zhǔn)則，對于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為深化財稅改革，建立規(guī)范的財政管理體制和運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放具有重大的意義。本文試以提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，正確理解會計準(zhǔn)則，提高實(shí)際應(yīng)用能力的方向出發(fā)，對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識作粗淺的分析與探討，以此提高財務(wù)工作者對會計準(zhǔn)則的理解程度和會計核算工作的質(zhì)量。

1 會計準(zhǔn)則的發(fā)展和正確理解會計準(zhǔn)則的必要性

何謂會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則也稱會計原則，它是處理會計工作的規(guī)范，制訂會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。然而，在過去的40多年時間里我國一直沒有單獨(dú)制定會計準(zhǔn)則，會計核算工作所遵循的依據(jù)，主要是國家統(tǒng)一會計制度。而國家統(tǒng)一的會計制度則一直以來是分行業(yè)和分所有制制定和實(shí)施的，如“國營工業(yè)企業(yè)會計制度”、“國營商業(yè)會計制度”、“國營建設(shè)單位會計制度”、“中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度”等等，整個會計制度體系比較注重行業(yè)特點(diǎn)，而缺少對財務(wù)會計工作一般特點(diǎn)和共同規(guī)律的概括和抽象，在實(shí)際工作中，各行業(yè)都實(shí)行自己的統(tǒng)一會計制度，而不同行業(yè)和不同所有制之間又缺乏統(tǒng)一的可供共同遵循的會計核算規(guī)范。

隨著我國的對外開放速度不斷加快和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，原有體制下的“條塊分割”現(xiàn)象被徹底打破，企業(yè)的所有制性質(zhì)和經(jīng)營方式逐步趨向多元化，特別是地區(qū)之間，部門之間，不同所有制之間多層次的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合有了迅速發(fā)展，出現(xiàn)了跨地區(qū)，跨部門，跨行業(yè)，跨所有制的聯(lián)合企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，使得原有的行業(yè)會計制度無法滿足會計核算的要求，因此，我國于1992年11月制訂頒發(fā)了一個以適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的需要和適用性更強(qiáng)的會計準(zhǔn)則，并于1993年7月1日起正式實(shí)施。經(jīng)過近七年來的實(shí)踐證明，我國自實(shí)施會計準(zhǔn)則以來對于發(fā)展我國的外向型經(jīng)濟(jì)，提高會計核算質(zhì)量，適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府機(jī)關(guān)職能及擴(kuò)大對外經(jīng)濟(jì)交往等諸方面起到了積極的作用，但是，也不可否定由于我國目前有近70%的會計從業(yè)人員是未經(jīng)中等專業(yè)培訓(xùn)上崗的，素質(zhì)相對來說比較低，加上有相當(dāng)一部分會計從業(yè)人員從舊制度上過度過來的，對會計準(zhǔn)則；理解程度不一，直接影響著會計核算的質(zhì)量；其次，我國的會計準(zhǔn)則是在充分考慮現(xiàn)有會計人員水平和保證《準(zhǔn)則》的盡快出臺，達(dá)到改而不亂的前提下頒布實(shí)施的，因此，其準(zhǔn)則本身也具有一定的不完整性，盡管此后已出臺28個具體準(zhǔn)則，但仍無法跟上形式發(fā)展的要求。為此，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，幫助財會人員和管理干部全面，系統(tǒng)，準(zhǔn)確地理解和掌握會計準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)顯得尤為重要，同時，正確認(rèn)識和理解會計準(zhǔn)則是加強(qiáng)財務(wù)工作宏觀管理，提高會計核算質(zhì)量的必然要求；其三，正確理解和運(yùn)得會計準(zhǔn)則，有利于企業(yè)對經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)的新問題做出及時，靈活地會計處理，從而滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。

2 會計準(zhǔn)則的理解上存在著一定的分歧與誤正

會計準(zhǔn)則頒布實(shí)施以來的實(shí)踐證明：許多財務(wù)工作者和會計理論工作者對會計準(zhǔn)則以及與其相關(guān)聯(lián)的幾個概念上存在著認(rèn)識上的分歧與誤正，大體上可以歸納為以下幾個方面。

（1）對會計準(zhǔn)則的范圍界限有不一致的看法。一是認(rèn)為會計準(zhǔn)則是指整個會計工作的指導(dǎo)規(guī)范，其范圍涉及到會計管理活動的所有方面：另一種則認(rèn)為會計準(zhǔn)則是指財務(wù)會計準(zhǔn)則，其范圍主要只涉及會計核算上的基本要求和具體處理程序，方法等。

（2）對會計準(zhǔn)則的邏輯性，嚴(yán)密性以及會計方程式提出了眾多的質(zhì)疑。例如：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的等式（1）與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的收入，費(fèi)用和利潤正是會計對象的另外三個要素，即損益表要素，其關(guān)系為：收入-費(fèi)用=利潤（2）。這兩個等式只是分別概括了企業(yè)在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期的財務(wù)成果的形成過程。等式（1）在會計其間內(nèi)部成立，只有等到會計期末結(jié)算，將收入和費(fèi)用配比所形成的利潤（虧損）結(jié)轉(zhuǎn)收入所有者權(quán)益后才成立。因此有人提出：綜合（1）和（2）等式后，才是現(xiàn)代會計完整而科學(xué)地會計方程式，即資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（3）。綜合后的等式（3）可適用于會計期間的任何一個時刻。又如會計準(zhǔn)則三大要素的定義中也反映出邏輯性問題：其一是收入。定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”?！稖?zhǔn)則》在給收入的內(nèi)涵定義為營業(yè)收入的同時，也規(guī)定了該概念的外延，從而明白無誤地將“非營業(yè)性”的投資收入和營業(yè)外收入拒之于“收入”之外。其二是費(fèi)用。定義為“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費(fèi)”。由于定義在各項耗費(fèi)之前用“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的”定語加以限定，則又將投資損失和營業(yè)外支出給排除出了費(fèi)用的范圍，而投資損失和營業(yè)外支出恰恰是費(fèi)用的兩個重要組成部分，也是影響企業(yè)利潤額大小的兩項重要因素。其三是利潤。定義為“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”。依據(jù)《準(zhǔn)則》給收入和費(fèi)用和定義，利潤則應(yīng)該是營業(yè)利潤，而不應(yīng)該“包括投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”。再如對固定資產(chǎn)交付使用后辦理竣工決算期限，遞延資產(chǎn)攤銷期限，壞賬損失尤其是超過三年仍不能收回的應(yīng)收賬款的壞賬確認(rèn)等問題均未作詳盡規(guī)定，為投機(jī)者虛增利潤，增加固定資產(chǎn)成本及人為地調(diào)節(jié)利潤留下了可能的空子。

（3）基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則，會計制度及會計慣例等概念模糊不清，相互之間的關(guān)系了解不深，嚴(yán)重地阻礙了會計核算工作的正確進(jìn)行。有的人把會計準(zhǔn)則與會計制度及會計慣例劃等號，導(dǎo)致概念混淆，影響著會計準(zhǔn)則的正確貫徹實(shí)施。其實(shí)，這幾個概念既有它們的互同點(diǎn)也有它們的不同點(diǎn)，而絕不是可以劃等號的相同概念。讓我們先來看看各概念的定義：①會計準(zhǔn)則：也稱會計原則，它是處理會計工作的規(guī)范，制訂會計制度的依據(jù)也是評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。②基本準(zhǔn)則：是關(guān)于會計核算的基本要求。1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》即為基本準(zhǔn)則，主要是界定一些基本的，核心的概念，并形成一整套理論框架結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定，評價和修改。③具體準(zhǔn)則：是對各項會計核算業(yè)務(wù)和報告事項做出具體規(guī)定。④會計制度：是進(jìn)行會計工作的規(guī)范，一般地說，凡是以組織和指導(dǎo)會計核算，會計監(jiān)督等方面的會計規(guī)章，會計規(guī)則，會計規(guī)定，會計處理辦法等都屬于會計制度。會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）是會計制度的一種形式。⑤會計慣例：是人們從會計實(shí)踐中摸索出來的，約定俗成的會計處理方法，在一定范圍和時期內(nèi)得到普遍認(rèn)可和應(yīng)用的會計行為。

從以上概念的定義中我們不難發(fā)現(xiàn)，它們之間是相互聯(lián)系的，相互影響的。因此，必須在正確理解的基礎(chǔ)上加以區(qū)別，掌握它們的內(nèi)在關(guān)系。以更好地指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)工作，提高會計核算質(zhì)量。因而，我認(rèn)為它們間的關(guān)系是：具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)制定產(chǎn)生的，是對基本準(zhǔn)則的某些方面所作的具體規(guī)范和詳細(xì)解釋，沒有基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則就失去制定的基礎(chǔ)，而沒有具體準(zhǔn)則，則基本準(zhǔn)則就失去制定的意義，兩者間存在著相互依賴的關(guān)系；具體準(zhǔn)則對各行業(yè)共有的或少數(shù)行業(yè)（企業(yè)）會計業(yè)務(wù)（事項），跨部門，跨行業(yè)著重在確認(rèn)，計量和信息揭示等方面所作的“橫向”規(guī)定，而行業(yè)會計制度則是按某一行業(yè)中的每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目（賬戶）及其使用說明和應(yīng)當(dāng)編報的報表及其編制說明所作的“縱向”規(guī)定，兩者是相輔相成，各有側(cè)重，略有交叉的關(guān)系；會計準(zhǔn)則與會計慣例其實(shí)質(zhì)都是一種會計核算的規(guī)范，在會計準(zhǔn)則未制定之前，會計慣例具有代行會計準(zhǔn)則的作用，而且會計慣例是形成會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，對會計準(zhǔn)則起補(bǔ)充作用。

總上所述，由于會計準(zhǔn)則本身還有一點(diǎn)的不完整性和它與會計制度，會計慣例等有相互關(guān)聯(lián)，相互作用的一面。因此，對于正確理解，熟悉掌握其精神實(shí)質(zhì)有著十分重要的意義。

3 正確理解會計準(zhǔn)則的方法與途徑

根據(jù)我國施行會計準(zhǔn)則以來的實(shí)際情況及其準(zhǔn)則存在的部分缺陷。我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面加以認(rèn)識理解。

3.1 堅持實(shí)踐指導(dǎo)理論的原則

建立和實(shí)施會計準(zhǔn)則是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既不需要不斷的總結(jié)和深化已有的研究成果，更需要進(jìn)一步研究和探討新問題。由于我國推行會計準(zhǔn)則時間不長，加上會計準(zhǔn)則出臺時考慮到我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的實(shí)際應(yīng)用水平和改而不亂的目的，使其本身存在著一定的不完整性；另外，在國外會計準(zhǔn)則早在30年代就已頒布實(shí)施，而我國只是在1988年10月才設(shè)立會計準(zhǔn)則課題組，到1992年11月頒布，前后僅為四年時間。因此，我們應(yīng)該充分地認(rèn)識到這一點(diǎn)，要用我們的四年時間去趕超人家先于我們半個多世紀(jì)的認(rèn)識與實(shí)踐顯然是不可能的，因而，我們就必須運(yùn)用辯證唯物觀點(diǎn)，堅持實(shí)踐，認(rèn)識，再實(shí)踐，再認(rèn)識的原則，積極引導(dǎo)和鼓勵會計理論工作者和廣大財務(wù)工作者大膽的探索解決新問題的方法，不斷地總結(jié)推行會計準(zhǔn)則以來的經(jīng)驗教訓(xùn)，進(jìn)一步擴(kuò)大對外學(xué)術(shù)交流，借鑒國外的成功經(jīng)驗，認(rèn)真地做好具體準(zhǔn)則的制訂和會計準(zhǔn)則的修訂完善工作，在堅持實(shí)踐指導(dǎo)理論原則的同時，要堅持理論與實(shí)踐結(jié)合；要與我國的國情和國際慣例相結(jié)合；確定研究課題，從而使會計準(zhǔn)則更具有嚴(yán)謹(jǐn)性，科學(xué)性和可操作性。

3.2 努力提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

針對我國廣大基層財會人員對會計準(zhǔn)則了解不深，理解不透的狀況，要有計劃，有組織地通過舉辦培訓(xùn)班，講習(xí)班，研討班等多種形式，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，各大專院校應(yīng)開設(shè)專門課程進(jìn)行教學(xué)，逐步提高會計準(zhǔn)則在專業(yè)課程學(xué)習(xí)中的比重。幫助基層財會人員提高對準(zhǔn)則的認(rèn)識與理解，各級會計行政主管部門和各級會計學(xué)會要積極組織人員給基層財會人員上好準(zhǔn)則輔導(dǎo)課，以提高基層財務(wù)工作人員對準(zhǔn)則的理解能力和操作水平，進(jìn)一步促進(jìn)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的正確貫徹實(shí)施。

3.3 建立和完善合理地，科學(xué)地會計準(zhǔn)則體系

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也顯然不能統(tǒng)攬各行各業(yè)，各種經(jīng)濟(jì)成份企業(yè)的具體操作要求，因此，正確的理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是基本準(zhǔn)則，它規(guī)定了會計核算的基本前提，一般原則，會計要素以及會計報表編制的一般要求。而1997年5月起，陸續(xù)發(fā)布的關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，收入準(zhǔn)則，債務(wù)重組準(zhǔn)則，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則等都是具體準(zhǔn)則。這些具體準(zhǔn)則都是以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制定的，是基本準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)。因此，會計準(zhǔn)則其本身也是一個完整的體系。為此，我們應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際制訂相關(guān)的具體準(zhǔn)則和詳細(xì)的解釋規(guī)定，以3150026de4a39c57faac997717c07409更好地幫助財務(wù)工作人員正確的理解和掌握準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。

3.4 加強(qiáng)和完善會計立法工作

為確保社會主義建設(shè)的順利進(jìn)行，保障會計資料的準(zhǔn)確性，完整性，連續(xù)性，有力地打擊財務(wù)工作人員和會計主管人員的職務(wù)犯罪，規(guī)范會計工作，維護(hù)會計核算工作的正常秩序，就必然要求我們做好會計立法工作。1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》已為我們提供了法律依據(jù)，因而，抓緊修訂和完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，不僅是加強(qiáng)會計管理工作，提高會計核算質(zhì)量的需要，更是認(rèn)真實(shí)施會計準(zhǔn)則的可靠保證。

3.5 堅持切合國情與借鑒國外經(jīng)驗相結(jié)合

要從我國的國情出發(fā)，緊密結(jié)合我國會計核算工作的實(shí)際情況，認(rèn)真總結(jié)和利用建國以來會計核算工作的實(shí)踐經(jīng)驗，充分考慮到新體制對會計核算工作所提出的新要求，制定切合我國國情的準(zhǔn)則，為了少走彎路，我們應(yīng)積極借鑒的吸收國外會計準(zhǔn)則的科學(xué)內(nèi)容和先進(jìn)經(jīng)驗，這是因為，在我國制定會計準(zhǔn)則尚屬首次，有的方面經(jīng)驗不足，而國外的會計準(zhǔn)則，特別是西方一些發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則已經(jīng)有了幾十年的歷史，其中有許多內(nèi)容反映了商品經(jīng)濟(jì)條件下會計核算工作的共同規(guī)律，有不少有益的經(jīng)驗。對此，我們應(yīng)積極借鑒和吸收，特別是對一些國際上通行的會計慣例，只要不與我國的會計政策和管理要求相抵觸均應(yīng)在準(zhǔn)則中盡可能有所體現(xiàn)。

3.6 規(guī)范和完善注冊會計師審計制度

為確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，一致性，依法《會計法》的規(guī)定，對會計報表，會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計。因此，就必須抓好注冊會計師隊伍的建設(shè)與管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計質(zhì)量，同時，要做到統(tǒng)一操作規(guī)范，統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核算口徑。進(jìn)一步發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)財務(wù)的審計監(jiān)督作用，及時幫助企業(yè)會計工作人員提高會計工作質(zhì)量，監(jiān)督企業(yè)更好地執(zhí)行《會計法》及會計準(zhǔn)則。

總之，要正確理解會計準(zhǔn)則，不僅要加大對會計準(zhǔn)則的宣傳力度，而且要千方百計地提高廣大財會人員和管理干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，擴(kuò)大學(xué)術(shù)交流與合作，加強(qiáng)會計理論研究，不斷地總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗，健全和建立與會計準(zhǔn)則相適應(yīng)的規(guī)范的準(zhǔn)則運(yùn)作體系，健全法制建設(shè)，依法進(jìn)行管理，制定和完善詳細(xì)的具體準(zhǔn)則及解釋。只有這樣，才能有效地提高財會人員對準(zhǔn)則的認(rèn)識程度，才能促進(jìn)會計核算工作質(zhì)量的提高，才能使會計準(zhǔn)則得以更好地實(shí)施。

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