公立醫(yī)院內(nèi)部控制是一個完整的系統(tǒng)，是指公立醫(yī)院依照法律和國家各項財經(jīng)政策、規(guī)章制度，對各部門的經(jīng)濟及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動，以及會計工作本身實行經(jīng)濟監(jiān)督，利用正確的會計信息，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行全面綜合地協(xié)調(diào)、控制，以達到提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的目的。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的基本作用如下：一是規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；三是確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進醫(yī)院廉政建設(shè)的健康發(fā)展；四是確保醫(yī)院經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)、有序進行，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。
　　一 醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)
　　第一，會計信息失真。為了完成上級衛(wèi)生行政主管部門下達的考核目標，一些醫(yī)院管理者指使會計人員虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為地調(diào)整財務(wù)指標。一些收費人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。財務(wù)會計部門在填制記賬憑證時對原始憑證審核不嚴，致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗收單據(jù)蒙混過關(guān)。第二，內(nèi)部支出預(yù)算執(zhí)行隨意，造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，要求財務(wù)收支平衡。第三，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。
　　二 醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的原因
　　1．內(nèi)部會計控制意識不強
　　醫(yī)院的管理者和職工對內(nèi)部會計控制認識不充分、不完整。一是認為內(nèi)部會計控制就是整章建制，是財務(wù)規(guī)章制度的匯總，而忽視了內(nèi)部會計控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是認為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與醫(yī)院的會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是認為內(nèi)部會計控制就是相互牽制，對內(nèi)部會計控制方式、方法與手段沒有整體認知。以上因素都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會計控制措施難以落實和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。
　　2．內(nèi)部控制制度不夠完善
　　醫(yī)院財務(wù)管理的各項法規(guī)、制度雖已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制制度方面還不夠完善。有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅是把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當作內(nèi)部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。同時，沒有針對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。
　　3．會計人員素質(zhì)較低
　　由于醫(yī)院會計業(yè)務(wù)迅猛增長，醫(yī)院會計人員隊伍迅速擴大，但由于醫(yī)院會計人員日常工作繁忙、負擔較重，對學習新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時間相對較少，導(dǎo)致醫(yī)院會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時提高。醫(yī)院會計人員素質(zhì)的低下大大影響了醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的落實。
　　4．內(nèi)部審計工作重視不夠
　　內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部會計控制的有效性和提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用?，F(xiàn)實中，有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)部審計部門，即使為了上級醫(yī)院需要，設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。
　　5．缺乏監(jiān)督獎懲機制
　　當前，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會計控制流于形式，會計控制的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎懲制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部會計控制制度實施情況的組織，從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。
　　6．外部監(jiān)督乏力
　　為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。但作用卻不理想，主要是因為各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。同時，各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。此外，社會監(jiān)督如注冊會計師沒有實質(zhì)性地進入醫(yī)院，使得“經(jīng)濟警察”的作用并未發(fā)揮出來。
　　三 加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的建議
　　1．增強對內(nèi)部控制的認識
　　《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確指出：“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負責。”只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視并認識到內(nèi)部控制的重要性，以身作則，大力宣傳，充分調(diào)動各部門及職工的主動性及積極性，使廣大職工自覺遵守規(guī)定，內(nèi)部控制制度才能有效貫徹實施。
　　2．建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架和配套制度
　　第一，樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，建立一套高效的組織機構(gòu)和有效的內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制制度是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實施的基礎(chǔ)。明確的職責劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負責、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標。第二，公立醫(yī)院要嚴格執(zhí)行財政部門規(guī)定的回避制度，防止會計人員虛設(shè)，應(yīng)合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，有計劃地進行崗位輪換，確保相互牽制作用的發(fā)揮。確保以制度管人理事，實現(xiàn)科學、規(guī)范管理。第三，制定和完善財務(wù)管理制度和崗位職責。如《醫(yī)院財務(wù)管理制度》《預(yù)算管理制度》、《績效考核及績效分配制度》《成本管理及核算制度》《費用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》《醫(yī)療收費管理制度》等。
　　3．加強內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查
　　單位負責人應(yīng)定期或不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時，應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有已實施的內(nèi)控制度，例如，對會計人員的檢查應(yīng)包括會計人員是否在單位負責人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會計工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財務(wù)會計報告是否真實、完整等。內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面，可起到查錯防弊的作用；另一方面，可使單位負責人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。
　　4．實行人員素質(zhì)控制制度
　　對人員的素質(zhì)控制通常包括對人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當前，要實現(xiàn)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的目標，很大程度上取決于會計人員素質(zhì)的高低。就會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)和在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬，業(yè)務(wù)上合格。
　　5．加強內(nèi)部審計控制
　　內(nèi)部審計應(yīng)當成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。新形勢下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強其獨立性和權(quán)威性，在醫(yī)院高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。
　　6．加強醫(yī)院的風險評估
　　首先，內(nèi)部會計控制的根本目的不在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，醫(yī)療市場競爭越來越激烈，醫(yī)院的經(jīng)營管理同樣會面臨來自各方面的風險，如市場風險、營運風險、技術(shù)風險等。其次，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須建立風險評估系統(tǒng)，以識別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對經(jīng)營管理構(gòu)成的風險程度，保障國有資產(chǎn)保值增