摘　要：通過對國內(nèi)國有糧油企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的解決對策，以期進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理控制，推動企業(yè)的成熟與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：糧油企業(yè)；預(yù)算管理；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2112）19-0070-02

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展曾經(jīng)有過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。而在我國，隨著國內(nèi)糧油市場局面的復(fù)雜化和競爭的白熱化，全面預(yù)算管理越來越受到國有糧油企業(yè)的重視，也在內(nèi)部控制中日益發(fā)揮重要作用。但就整體應(yīng)用情況看，實(shí)際運(yùn)行中還存在不少問題。

一、國有糧油企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

（一）全面預(yù)算管理是國有糧油企業(yè)效益增長的有效手段

國內(nèi)糧油行業(yè)的現(xiàn)狀需要全面的“預(yù)算管理”。復(fù)雜的國內(nèi)糧油行業(yè)經(jīng)營環(huán)境對我們的企業(yè)從競爭優(yōu)勢和經(jīng)營過程構(gòu)成威脅，我們要保持企業(yè)的長足發(fā)展和強(qiáng)勁的競爭勢頭，必須采取積極的應(yīng)對措施，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)就是“企業(yè)價值最大化”，企業(yè)的最大價值來自于可圈可點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。而全面預(yù)算管理也是保證經(jīng)濟(jì)效益增長的有效手段。

（二）全面預(yù)算管理能對企業(yè)各方面綜合平衡

國有糧油企業(yè)既要按照市場化的經(jīng)濟(jì)規(guī)律經(jīng)營，更要服務(wù)于國家的宏觀調(diào)控。在國家糧食儲備、服務(wù)國家宏觀調(diào)控、維護(hù)糧食市場穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也變得龐大復(fù)雜，這些組織機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)聯(lián)系內(nèi)容雖然具有相對的獨(dú)立性，但必須協(xié)調(diào)一致，才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理貫穿著企業(yè)的全部經(jīng)營活動，對企業(yè)各方面情況進(jìn)行綜合平衡。

（三）具有溝通和協(xié)調(diào)、提高運(yùn)作效率的作用

通過實(shí)施全面預(yù)算管理，明確各部門的分工，可減少各部門操作中的隔閡，防止部門之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，提高運(yùn)作效率。通過預(yù)算編制協(xié)調(diào)企業(yè)資源，使資源達(dá)到最優(yōu)配置，并通過預(yù)算的執(zhí)行控制、分析、調(diào)整，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，具有防范企業(yè)風(fēng)險作用

全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，即預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的管理控制手段，可以有效控制企業(yè)風(fēng)險。全面預(yù)算的制定和實(shí)施過程，就是企業(yè)不斷自我量化的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風(fēng)險的識別、預(yù)測、評估與控制過程。因此，實(shí)施全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法，有利于防范企業(yè)風(fēng)險。

（五）可以考核各部門的業(yè)績，起到激勵作用

全面預(yù)算為企業(yè)也對各部門的考核提供了依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)全面預(yù)算的完成情況，在分析各部門實(shí)際偏離預(yù)算的程度和原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)的分析；根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行總結(jié)，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算或改進(jìn)本身的工作。劃清責(zé)任范圍、評定業(yè)績、實(shí)行獎懲，從而調(diào)動員工的積極性，促使各部門為完成預(yù)算目標(biāo)更加積極工作。

二、國內(nèi)糧油企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

企業(yè)可能為了在企業(yè)管理水平能得到上級部門和單位的認(rèn)同，紛紛實(shí)施全面預(yù)算管理，并制定一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件，可能出現(xiàn)了為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象；并認(rèn)為預(yù)算是純財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。有時僅僅把預(yù)算作為一種工具，沒有把它作為一種管理方法來運(yùn)用。這些都是對全面預(yù)算管理偏頗的認(rèn)識，必然導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法發(fā)揮其真正的作用。

（二）全面預(yù)算松弛

是通過編制有足夠彈性的預(yù)算指標(biāo)，防止不確定性而導(dǎo)致無法完成預(yù)算的風(fēng)險；或者是通過提高資源耗用預(yù)算目標(biāo)，爭奪有限的稀缺資源，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度。事先留有余地，背離了全面預(yù)算管理的初衷。

（三）全面預(yù)算編制方法模式化

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。糧油企業(yè)采用何種方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重大的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。而我國國有糧食企業(yè)均大多采用較為固定的增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有兩個方面：增量或減量預(yù)算的編制簡便；給預(yù)算確定中的討價還價留下空間。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上缺乏客觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

（四）全面預(yù)算管理的組織體系不夠完善，缺乏保障

全面預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴組織管理體系的保障。全面預(yù)算管理組織是全面預(yù)算管理機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，一個高效、快捷的權(quán)威的組織機(jī)制，是有效地實(shí)施全面預(yù)算管理的前提條件。各級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都要融入預(yù)算管理之中，既要做好本職工作，又要選擇專業(yè)人才來組織和控制預(yù)算管理。但我國國有糧油企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系的有效保障。一方面表現(xiàn)在部分國有糧油企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和擴(kuò)展，另一方面表現(xiàn)在很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的人員制定和控制，而基建、生產(chǎn)、采購、銷售、人力資源等各類計(jì)劃預(yù)算單獨(dú)編制，各項(xiàng)預(yù)算之間數(shù)據(jù)不銜接，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門參與不足，導(dǎo)致部分預(yù)算方案與業(yè)務(wù)計(jì)劃脫節(jié)，使預(yù)算缺乏可操作性；而且即便預(yù)算不脫離實(shí)際，沒有基層業(yè)務(wù)人員的參與，在預(yù)算執(zhí)行過程中也會遇到很大的阻力。

（五）全面預(yù)算管理手段較為傳統(tǒng)

目前在我國多數(shù)企業(yè)集團(tuán)中仍采用Excel工具對預(yù)算進(jìn)行管理，而全面預(yù)算管理本身具有：內(nèi)部管理層面涉及較多、溝通環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)調(diào)整量大、數(shù)據(jù)之間鉤稽復(fù)雜等諸多特點(diǎn)。因此，利用Excel管理預(yù)算時，不可避免地會出現(xiàn)預(yù)算編制效率低、準(zhǔn)確性差、編制周期長、難以進(jìn)行分析和控制等缺點(diǎn)。

（六）預(yù)算分析、審核、追蹤投入力度不夠

預(yù)算人員主要精力大量耗費(fèi)于預(yù)算數(shù)據(jù)的計(jì)算、匯總和調(diào)整，在預(yù)算方案的分析、審核方面投入精力不足。預(yù)算執(zhí)行分析僅關(guān)注于主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成比例，未能深入分析差異形成原因、提出改進(jìn)建議并對改進(jìn)方案進(jìn)行追蹤。預(yù)算分析采用過多的財(cái)務(wù)會計(jì)語言，并且主要以數(shù)據(jù)表格方式展現(xiàn)，很少使用圖形表達(dá)，導(dǎo)致管理層和業(yè)務(wù)人員淹沒在數(shù)據(jù)海洋中，難以抓住分析重點(diǎn)。對預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目仍采用嚴(yán)格的事前審批，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理效率降低。對預(yù)算外事項(xiàng)審批流程不嚴(yán)格，導(dǎo)致預(yù)算外支出控制過松，預(yù)算控制剛性不足。

三、企業(yè)有效實(shí)行全面預(yù)算管理的對策

（一）樹立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

國有糧油企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要樹立正確、科學(xué)的理念，即全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的先進(jìn)管理模式。在預(yù)算管理的流程上，預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級業(yè)務(wù)及其他專業(yè)管理部門來編制并執(zhí)行預(yù)算。對企業(yè)來說，重點(diǎn)不在于企業(yè)有無預(yù)算管理制度，而在于預(yù)算管理能否有效實(shí)施和落實(shí)。

（二）軟硬指標(biāo)結(jié)合，解決預(yù)算松弛問題

全面預(yù)算編制實(shí)行剛性控制（緊控制）與柔性控制（松控制或超越預(yù)算控制）相結(jié)合的原則。比如在預(yù)算指標(biāo)控制過程中應(yīng)做到剛性與柔性相結(jié)合，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等列入剛性控制項(xiàng)目，嚴(yán)格禁止超出當(dāng)期預(yù)算。材料費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列入彈性控制項(xiàng)目，隨經(jīng)營計(jì)劃的調(diào)整而相應(yīng)地調(diào)整。

（三）采取正確、科學(xué)的方法編制預(yù)算

企業(yè)在編制預(yù)算的過程中應(yīng)該考慮采用新的、行之有效的預(yù)算編制辦法，而零基預(yù)算法就是一個非常好的選擇。零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編織費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有：既能壓縮費(fèi)用的開支，又能切實(shí)做到有限的費(fèi)用用在最需要的地方；成本、費(fèi)用預(yù)算核定不受過去老條例的制約，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性及創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算責(zé)任中心量力而行，量入為出，合理使用資金、費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。零基預(yù)算法最符合效益最大、費(fèi)用最少的原則。

（四）改善和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，建立完善的預(yù)算組織體系

企業(yè)內(nèi)部建立全面預(yù)算管理委員會是企業(yè)發(fā)展和企業(yè)管理水平不斷提高的需要。也是全面預(yù)算管理的需要。企業(yè)內(nèi)部建立以總經(jīng)理為第一責(zé)任人的全面預(yù)算管理委員會是當(dāng)下的與時俱進(jìn)的需求。這樣一個獨(dú)立的組織管理機(jī)構(gòu)行使通盤管理、協(xié)調(diào)的職責(zé)，才能根本性地解決預(yù)算管理中存在的一些問題，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，發(fā)揮全面預(yù)算管理抓手的作用。

（五）建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，使人控轉(zhuǎn)為機(jī)控

全面預(yù)算管理是企業(yè)做大做強(qiáng)、精細(xì)化管理過程中必不可缺的管理手段。將預(yù)算管理體系構(gòu)建在統(tǒng)一的預(yù)算管理信息平臺上，從而提高預(yù)算管理的精度，增強(qiáng)預(yù)算管理的效率，避免信息孤島現(xiàn)象，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的支持。全面預(yù)算管理系統(tǒng)與ERP管理系統(tǒng)等工具有效融合，在企業(yè)內(nèi)部整合多種信息化資源，雙管齊下，實(shí)現(xiàn)人控向機(jī)控過渡，必將充分發(fā)揮對企業(yè)保駕護(hù)航的作用。

（六）加大預(yù)算分析，實(shí)時跟蹤，健全各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)警制度

加大預(yù)算分析，實(shí)時追蹤，深入分析差異形成原因，了解數(shù)據(jù)背后的真相。對預(yù)算執(zhí)行情況按月進(jìn)行檢查，并將目標(biāo)數(shù)據(jù)與實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析，找出問題原因并加以改進(jìn)，并按季召開預(yù)算質(zhì)詢會議，由預(yù)算管理委員會對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行質(zhì)詢。同時設(shè)立定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，建立健全預(yù)算預(yù)警機(jī)制，將事后控制前移，成為事前控制、事中控制，達(dá)到及時了解生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，有效規(guī)避風(fēng)險的效果。各單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算定額管理體系，將超預(yù)算定額事項(xiàng)劃分為預(yù)算事項(xiàng)、預(yù)警事項(xiàng)、整改事項(xiàng)。

對于超預(yù)算定額3%以上的事項(xiàng)確定為預(yù)算事項(xiàng)，應(yīng)通過預(yù)算實(shí)施人或責(zé)任人主動修正實(shí)施控制加以解決；對于超預(yù)算定額5%以上的事項(xiàng)確定為預(yù)警事項(xiàng)，應(yīng)及時反饋本單位職能管理部門，由職能管理部門采取針對性措施加以解決；對于超預(yù)算定額10%以上的事項(xiàng)確定為整改事項(xiàng)，應(yīng)立即啟動預(yù)算整改應(yīng)急方案，告知本單位領(lǐng)導(dǎo)并采取強(qiáng)有力措施加以解決。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)之間的競爭變得更加激烈，國有糧油企業(yè)又有著它的企業(yè)的特殊性，企業(yè)要想穩(wěn)健發(fā)展，則必須要重視內(nèi)部管理控制。而全面預(yù)算管理，又不能僅僅停留在問題的表層上，我們發(fā)現(xiàn)問題，提出對策，并不能讓我們解決問題，全面預(yù)算管理必須要徹底落實(shí)到位，只有徹底落實(shí)到位，我們才能看到實(shí)實(shí)在在的效果，而不是只停留在空泛的口號上。

（責(zé)任編輯：張娟）