我國的企業(yè)內(nèi)部審計在加強企業(yè)內(nèi)部控制、促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，以及完善我國經(jīng)濟法規(guī)和保障企業(yè)的合法權(quán)益等方面起到了不可忽視的作用。企業(yè)自主權(quán)隨著我國經(jīng)濟體制改革的發(fā)展不斷擴大，導致了許多國有企業(yè)弄虛作假，會計舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，因此，要建立健全內(nèi)部審計制度離不開企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，本文就我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題以及確保企業(yè)內(nèi)部審計單獨立的必要性進行分析，進而提出相關(guān)建議。

一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在進行審計工作時不參與經(jīng)營活動，處于獨立的地位，自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響，并且與企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟利益無關(guān)，審計人員應當與被審計者及主要負責人在經(jīng)濟上沒有利害關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性主要包括四個方面的內(nèi)容。

1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與其他職能部門不是隸屬關(guān)系，而應獨立于其他職能部門，內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)董事會、監(jiān)事會負直接責任。

2.　企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的專職是以獨立的身份對企業(yè)進行審計監(jiān)督和服務，是審計監(jiān)管服務，不能兼營企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務。

3.企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性。為了保證企業(yè)內(nèi)部審計人員能夠公正地去分析問題、解決問題，客觀公正地進行審計服務，企業(yè)內(nèi)部審計人員應保持獨立性，不能兼職，或者由其他部門人員兼任。同時企業(yè)應當向?qū)徲嬋藛T適當授權(quán)，以便審計人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨立行使職權(quán)。

4.企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中應當有獨立的分析能力，獨立地制訂審計計劃，不受其他職能部門的影響和干擾，保證內(nèi)部審計人員在審計過程中的獨立客觀性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。通過實施科學、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題；了解企業(yè)經(jīng)營管理水平及經(jīng)營現(xiàn)狀；證實企業(yè)經(jīng)營成果和財務成果，為決策者提供信息決策資料。

1.內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要條件。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及很廣（投融資、采購、生產(chǎn)、銷售、財務會計核算等各個方面），企業(yè)的經(jīng)營活動需要各部門的有效溝通和協(xié)調(diào)。因此內(nèi)部審計成為企業(yè)各部門溝通的橋梁，也是企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑。企業(yè)審計部門對企業(yè)制定的各項制度、政策進行監(jiān)督與評判，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計是企業(yè)財務管理的需要。內(nèi)部審計是保證企業(yè)的投資、基礎(chǔ)建設(shè)、科研等項目在實施過程中，保證費用開支的合理性、手續(xù)的規(guī)范性、票據(jù)的合法性，以防止企業(yè)資金的浪費以及保證企業(yè)財務的透明性與有效管理。

3.內(nèi)部審計是企業(yè)的年度預算、決算的需要。企業(yè)的年度預算及決算是否科學、合理、誠信，預算執(zhí)行過程中是否符合國家和企業(yè)的相關(guān)規(guī)范、會計準則以及會計核算規(guī)范等，都需要內(nèi)部審計部門的監(jiān)管和服務。

三、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

內(nèi)部審計的獨立性不是絕對的獨立，是相對的、有條件的，存在著天生的缺陷，這取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中所處的地位，也決定了企業(yè)內(nèi)部審計的難度性，因為它較外部審計相比，受到相對嚴重的制約，獨立性的不完整主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)內(nèi)部審計法律、法規(guī)不完善

在我國，內(nèi)部審計工作相關(guān)的法律法規(guī)并沒有具體出臺，統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則也沒有頒布。針對國家的審計工作的有《審計法》，針對社會審計工作的有《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計工作，并未從法律的高度進行規(guī)定和約束，《內(nèi)部審計法》遲遲未能出臺。這種現(xiàn)狀導致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計在地位上形成明顯差異，進而從根本上對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生了限制，并產(chǎn)生兩種后果：

（1）內(nèi)部審計人員的合法地位無法得到應有的重視，合法權(quán)益不能得到有效保護。

（2）具體可操作的部門及行業(yè)規(guī)章制度的缺失，相關(guān)配套指導措施的缺位，導致內(nèi)部審計人員在實務工作中無法可依，無章可循，可操作性較差。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要分為三種：單位董事會領(lǐng)導、總經(jīng)理領(lǐng)導、總會計師或副總裁領(lǐng)導。我國的內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府干預的情況下建立的，因此審計機構(gòu)不成熟、不規(guī)范以及不完善，當前有些內(nèi)部審計機構(gòu)是由其他部門領(lǐng)導或聯(lián)合設(shè)置的，缺乏獨立性，例如：?。?）附屬于紀委；（2）附屬于監(jiān)事會；（3）附屬于辦公室；（4）某一部門臨時領(lǐng)導。這些現(xiàn)象導致了內(nèi)部審計機構(gòu)與各方利益相互牽制，嚴重地束縛了內(nèi)部審計的獨立性，另外，有些單位甚至不存在內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性

當前，內(nèi)部審計部門一般受單位副職領(lǐng)導，內(nèi)部審計人員利益缺少獨立性，比如在內(nèi)部審計人員的人事權(quán)、管理權(quán)、獎懲權(quán)等方面缺乏獨立性。這就導致內(nèi)部審計人員在審計工作過程中受直接領(lǐng)導的影響比較大，主要有以下幾個方面的原因：

（1）由于內(nèi)部審計人員與被審部門同屬于一個企業(yè)，容易導致內(nèi)部審計工作的主觀性，使內(nèi)部審計部門認為其應該本著維護本公司的利益進行審計工作。當本公司利益與國家利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計多從企業(yè)自身利益出發(fā)。

（2）內(nèi)部審計人員的切身利益往往依附于本公司領(lǐng)導的控制。因此，有些單位領(lǐng)導為了本公司或個人利益而限制內(nèi)部審計人員的合法權(quán)益，迫使內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部違法行為進行隱瞞或者與其同流合污。

（3）內(nèi)部審計人員安排的不規(guī)范性。其表現(xiàn)為：內(nèi)部審計人員由財會部門或其他部門人員擔任，其缺乏實際經(jīng)驗，這些情況極大地制約了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，我國許多公司董事會成員往往兼任行政職務，直接參與公司的經(jīng)營管理。并且內(nèi)部審計人員一般是由監(jiān)察、財務相關(guān)職能部門中抽調(diào)人員組成。因此內(nèi)部審計人員工作的獨立性受到各個部門負責人的影響與制約。

四、強化內(nèi)部審計獨立性的建議

1.加強對公司領(lǐng)導的民主監(jiān)督，完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。從優(yōu)化公司法人治理的結(jié)構(gòu)出發(fā)，加強對單位公司領(lǐng)導的民主監(jiān)督，將公司領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的態(tài)度、支持力度作為對公司領(lǐng)導考核的重要點，完善內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

2.完善內(nèi)部審計的法律建設(shè)。重視內(nèi)部審計的法規(guī)和條例的制定，將內(nèi)部審計相關(guān)制度納入法律體系，明確規(guī)定內(nèi)審人員的權(quán)利和義務，從而進一步明確內(nèi)部審計的必要性，制定相應的行業(yè)、部門規(guī)章制度以及有關(guān)實施細則，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。

3.加強對內(nèi)審人員的業(yè)務培訓，切實提高內(nèi)審機構(gòu)人員的薪酬。內(nèi)審人員應認真負責，不斷提高自身的工作能力和業(yè)務素質(zhì)，并積極進行創(chuàng)新。單位應該為內(nèi)審人員提供一個良好的環(huán)境，如保障時間和經(jīng)費的充裕性。這樣才能保證內(nèi)審人員以優(yōu)異的工作成績來提高審計質(zhì)量，更好地保障其獨立性。同時企業(yè)應該保障內(nèi)審人員的工資福利待遇、升遷考核等方面的權(quán)利，保障其待遇不低于企業(yè)其他職能部門，以穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍，為企業(yè)引進高素質(zhì)人才，用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。

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作者簡介：邱仕蕓（1980-），女，云南昭通人，講師，從事會計學、經(jīng)濟學研究；樊舒（1981-），女，云南昆明人，講師，碩士，從事會計學、經(jīng)濟學研究。

（云南師范大學商學院會計學院）

（責任編輯：張娟）